Экономическая сущность и назначение активов предприятия

По концептуальной основе подготовки и представления финансовой отчетности активы представляют собой ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает получение экономической выгоды в будущем.

Будущая экономическая выгода, заключенная в активе – это потенциал, входящий прямо или косвенно в поток денег или их эквивалентов организации. Потенциал может быть производительным, то есть быть частью операционной деятельности организации. Он также может принимать форму конвертируемости в деньги и их эквиваленты или способности сокращать отток денег, как, например, альтернативный производственный процесс снижает производственные затраты.

Предприятие обычно использует свои активы для производства готовой продукции (товаров, работ, услуг), способных удовлетворять желания и потребности покупателей, тем самым, увеличивая поток денег организации. Деньги являются наиболее важными активами для организации, благодаря своей значимости по отношению к другим ресурсам организации.

Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, могут быть получены организацией различными путями. Например, актив может быть:

1) использован отдельно или в сочетании с другими активами в производстве готовой продукции, реализуемых организацией;

2) обменен на другие активы;

3) использован для погашения обязательств;

4) распределен между собственниками организации. [1,c.276]

Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности (скорость превращения в денежную наличность). По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные, или основной капитал, о оборотные активы (рисунок 1).

Долгосрочные активы	Основные средства
Долгосрочные финансовые вложения
Нематериальные активы
Оборотные активы	Запасы
Дебиторская задолженность
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства

Рисунок 1. Группировка активов предприятия

По МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

- его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла организации;

-он содержится главным образом для продажи и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

- он является активом в виде денег.

Характеристика долгосрочных активов. Основным подразделом долгосрочных активов является - основные средства.

Основные фонды— это совокупность производственных, матери­ально -

вещественных ценностей, которые действуют в процессе производства в течение длительного периода времени, сохраняют при этом на протяжении всего периода натурально-вещественную форму и переносят их стоимость на продукцию по частям по мере износа в виде амортизационных отчислений.[2,c.142]

Согласно МСФО 16 основные средства – это материальные активы, которые используются организацией для производства и поставки готовой продукции, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более одного года).

Учет и оценка основных фондов осуществляются в натуральной и денежной формах. Натуральная форма учета основных фондов необходима для определения их технического состояния, произ­водственной мощности предприятия, степени использования обо­рудования и других целей.

Денежная (или стоимостная) оценка основных фондов необхо­дима для определения их общего объема, динамики, структуры, величины стоимости, переносимой на стоимость готовой продук­ции, а также для расчетов экономической эффективности капи­тальных вложений. Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Поэтому существуют различные подходы, МСФО же дает определение «справедливая стоимость», которая отражается в бухгалтерском балансе.

Денежная форма учета основных фондов ведет­ся по следующим направлениям:

1. Первоначальная стоимость основных фондов включает стоимость
приобретения оборудования (постройки, здания), транспортные
расходы по доставке и стоимость монтажа. По первоначальной стоимости фонды принимаются на учет, определяется их амортизация
и другие показатели.

2. Восстановительная стоимость— это затраты на воспроизводство основных фондов в современных условиях. Она устанавливается, как правило, во время переоценки основных фондов.

3. Остаточная стоимостьпредставляет собой разность между
первоначальной или восстановительной стоимостью основных фон­дов и суммой их износа.

4. Ликвидационная стоимость— стоимость реализации изношенных или выведенных из эксплуатации отдельных объектов основных фондов.[3,c.195]

Переоценка основных фондов — это определение реальной сто­имости основных фондов (основных средств) организаций на со­временном этапе становления рыночной экономики и создания предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране. Переоценка позволяет получить объективные данные об основных фондах, их общем объеме, отраслевой структуре, территориальном разделении и техническом состоянии.

Переоценка имущества, переданного в лизинг, осуществляется юридическим лицом, на балансе которого учитывается это имуще­ство. Стоимость земельных участков и объектов природопользова­ния переоценке не подлежит.

Для определения полной восстановительной стоимости основ­ных фондов используются два метода: индексный и метод прямой оценки. Индексный методпредусматривает индексацию балансо­вой стоимости отдельных объектов с применением индексов изме­нения стоимости основных средств, дифференцированных по ти­пам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транс­портных средств и других основных средств, по регионам, перио­дам изготовления, приобретения. За базу принимается полная ба­лансовая стоимость отдельных объектов основных средств, которая определяется по результатам их инвентаризации по состоянию на 1 января соответствующего года.

Метод прямой оценки восстановительной стоимости основных средств является более точным и позволяет устранить все погрешности, накопившиеся в результате ранее применявшихся переоценок с помощью среднегрупповых индексов. Восстановительная стоимость основных средств при данном методе определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, сложившимся на 1 января соответствующего года.

Основные средства промышленных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых яв­ляется важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособ­ности продукции.

В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются следующим образом:

1) здания;

2) сооружения;

3) передаточные устройства;

4) машины и оборудование, в том числе:

а) силовые машины и оборудование;

б) рабочие машины и оборудование;

в) измерительные и регулирующие приборы;

г) вычислительная техника;

д) прочие машины и оборудование;

5) транспортные средства;

6) инструмент;

7) производственный инвентарь и принадлежности;

8) хозяйственный инвентарь;

9) рабочий и продуктивный скот;

10) много летние насаждения;

11) капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений);

12) прочие основные средства.[4,c.62]

Значение, задачи учета и анализа в управлении активов предприятия. С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, имущество, добавленную стоимость, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Учетная политика – это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения учетных работников).

К учету активов предъявляются серьезные требования. Данные учета должны содержать всю необходимую информацию для осуществления контроля за движением и рациональным использованием производственных запасов. Отсутствие четкого учета приводит к срывам контроля за наличием и расходом активов. Данные бухгалтерского учета должны отражать действительную информацию движения активов.

В связи с этим перед учетом активов предприятия стоят следующие задачи:

1) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску ресурсов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

2) контроль за сохранностью ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

3) постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;

4) систематический контроль за использованием ресурсов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

5) контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;

6) своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

7) своевременное осуществление расчетов с поставщиками ресурсов, контроль за ценностями, неотфактурованными поставками; [5,c.211]

Эти основопологаемые требования конкретизируются в индивидуальных задачах:

- получение достоверных данных об остатках активов, по их объему и структуре, необходимых для управления и обеспечения бесперебойной работы;

- контроль за сохранением ресурсов, как в местах хранения, так и в местах потребления;

- выявление и отражение фактической себестоимости приобретения ресурсов;

- контроль за использованием производственных и товаро-материальных запасов в процессе производства и эксплуатация в соответствии с установленными нормами;

- своевременное и правильное начисление фактической себестоимости израсходованных ресурсов и их отнесение на себестоимость продукции.

К основным способам ведения учета активов относятся:

- система документации и документооборота по оформлению оперативного движения ресурсов;

- использование счетов бухгалтерского учета и системы учетных регистров для ведения синтетического и аналитического учета ресурсов;

- порядок проведения инвентаризации и отражение ее результатов в регистрах бухгалтерского учета;

- порядок обработки учета информации.

Развитие рыночных отношений побуждают трудовые кол­лективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности ис­пользования всех материально - вещественных факторов производ­ства. Выявить и практически ис­пользовать эти резервы можно с помощью тщательного экономическо­го анализа.

Размещение средств предприятия имеет большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовая устойчивость предприятия. Если созданные производственные мощности предприятия используются недостаточно полно из-за отсутствия материальных ресурсов, то это отрицательно сказывается на финансовых результатах.

Более полное и рациональное использование активов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительнос­ти труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, сни­жению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Задачами анализа эффективности использования активов предприятия являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений активами - соответствия величины, состава и технического уровня активов, потребности в них; выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основ­ных средств и особенно их активной части; определение степени ис­пользования основных средств и факторов, на нее повлиявших; уста­новление полноты применения парка оборудования и его комплектнос­ти; выявление резервов роста рентабельности активов; увеличение объема про­дукции и прибыли за счет эффективности использования активов.[6,c.391]

Полнота и достоверность результатов анализа активов зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами актива, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

1.2 Роль и значение текущих активов в деятельности предприятия

Ключевую роль в реализации краткосрочной стратегии предприятии занимают проблемы достаточности текущих активов, механизм их планирования и пополнения, анализ эффективности использования. Если не заниматься краткосрочными операциями, то долгосрочные финансовые стратегии не имеют успеха.

Текущие активы (оборотные средства) предприятий имеют двойственную экономическую природу. С одной стороны, они представляют собой часть имущества, воплощенного в материально – производственных запасах, незаконченных расчетах, остатках денежных средств и финансовых вложениях. С другой – это часть капитала (пассивов), авансированного в оборотные активы и обеспечивающего непрерывность процесса производства и реализации продукции (работ, услуг). [7.c.118]

Для текущих активов (оборотных средств) как части авансированного капитала предприятия характерны следующие отличительные признаки:

1.Они должны быть вложены заранее, т.е. авансированы до получения дохода (выручки от продажи товаров);

2.Оборотные средства в качестве наиболее ликвидных ресурсов не расходуются и не потребляются, но они должны постоянно возобновляться в хозяйственном обороте;

3.Абсолютная потребность в оборотных средствах зависит от объема хозяйственной деятельности, условий снабжения и сбыта и по этому должна регулироваться. При их недостатке или неэффективном использовании финансовое состояние предприятия ухудшается, что непосредственно сказывается на его платежеспособности и в конечном итоге приводит к несостоятельности (банкротству). В Казахстане переходной период

характеризуется процессом утраты предприятиями собственных оборотных средств и как следствие - непрекращающимся платежным кризисом.

Среди важнейших причин, генерирующих данный процесс можно назвать:

1. Высокую инфляцию, обесценивающую будущие доходы;

2. Отсутствие эффективного механизма пополнения оборотных средств;

3. Частичную потерю управляемости финансами многих предприятий;

4. Высокую налоговую нагрузку на товаропроизводителей, приводящую часто к изъятию у них собственных оборотных средств, в бюджетную систему государства.

Инфляционный эффект утраты оборотных средств возникает по двум причинам:

- запаздывание последующих расходов относительно получаемых доходов и затрат по формированию запасов;

- инфляционный рост прибыли, весомая часть которой изымается в форме налогов в бюджет.

Если инфляция носит умеренный характер – не более 10-12% в год (т.е. она предсказуема), то можно с достаточной степенью точности предвидеть и ее влияние на величину оборотных средств. Оборотные средства непосредственно вовлекаются в процесс производства и сбыта продукции. Поэтому концепция управления текущими активами сводится к обеспечению предприятия минимальным объемом денежных ресурсов для поддержания его постоянной платежеспособности (ликвидности).

Управление текущими активами включает в себя следующие элементы:

1. Учет всех составляющих текущих активов на каждую отчетную дату;

2. Анализ состояния и причин, в силу которых у предприятия сложилось негативное положение с оборачиваемостью текущих активов;

3. Разработку и внедрение в практику работы экономических служб предприятий, современных методов управления текущими активами (система бюджетирования, нормирования сырья и материалов, стратегии маркетинга и др.)

4. Контроль за текущим состоянием важнейших элементов текущих активов в процессе производственно-коммерческой деятельности (запасов, дебиторской задолженности денежных средств и финансовых вложении).[8,c.197]

Полный цикл оборота текущих активов характеризует время движения средств, предприятия и зависит от продолжительности производства и сбыта продукции.

Формула движения средств:

Д → МПЗ → НЗП → ГП → Д1 (1)

где, Д – деньги первоначально авансированные

МПЗ - материально-производственные запасы

НЗП – незавершенное производство

ГП – готовая продукция на складе и в отгрузке

Д1- деньги в форме выручки от продажи товаров, включая прибыль

Д¹=Д + ∆Д (2)

где ∆Д – изменение величины оборотных активов (средств)

при ∆Д < О -- предприятие убыточно;

при ∆Д > О -- оборотные активы увеличиваются на сумму прибыли.

Анализ состояния текущих активов, их отдельных элементов, а также показателей их оборачиваемости позволяет:

- повысить эффективность использования денежных ресурсов в текущей деятельности предприятия;

- определить ликвидность баланса предприятия, т.е. возможность своевременно погасить краткосрочные обязательства;

- выяснить, во что вкладывается чистый текущие активы в течение финансового цикла, для оценки избытка и недостатка отдельных элементов оборотных средств; чистый текущие активы выражает разницу между оборотными активами и краткосрочными обязательствами.[9,c.157]

Оборотные средства рекомендуется поддерживать на минимальном, т. е. на достаточном уровне. Это важное условие для обеспечения снижения доли, наименее ликвидных элементов текущих активов.

Наличие чистого текущих активов – необходимое условие обеспечения финансовой устойчивости предприятия. Минимальное значение данного показателя рекомендуют устанавливать не ниже 10% общего объема текущего актива. Чем выше данный показатель, тем устойчивее финансовое состояние предприятия, тем больше у него возможностей для проведения независимой финансовой политики.

Для нормальной деятельности предприятия оборотные средства должны находиться на всех стадиях производственного цикла и во всех формах (денежной, производительной и товарной).

Производственный (операционный) цикл отражает промежуток времени, в течение которого оборотные средства совершают полный оборот и выражается следующей формулой:

ОЦ= ПП + ПО_д3, (3)

где ОЦ- операционный цикл

ПП- производственный процесс, дни

ПО_д3- период оборачиваемости дебиторской задолженности, дни

Финансовый цикл (ФЦ) – разрыв между сроком платежа по своим обязательствам перед поставщиками и получением денег от покупателей (дебиторов). Иными словами, он характеризует отрезок времени, в течение которого чистый текущие активы (собственные оборотные средства) совершает полный оборот. В случае, когда величина ФЦ отрицательна:

ФЦ = ОЦ – ПО_к3 (4)

где ПО_к3 – период оборачиваемости кредиторской задолженности, дни

Как видно из формул, снижение ОЦ и ФЦ – положительная тенденция.

Снижение этих циклов может произойти по трем причинам:

- за счет сокращения времени производственного процесса (период хранения материальных запасов, непосредственного снижения длительности изготовления готового продукта и период его хранения на складе);

- путем ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности;

- за счет замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.

Состав текущих активов это совокупность образующих их элементов:

Состав текущих активов

Текущие активы в сфере производства (средства, вложенные в запасы)

1. Запасы сырья и материалов на складе

2. Животные на выращивании и откорме

3.Затраты в незавершенном производстве

4. Прочие запасы и затраты

Текущие активы в сфере обращения

1. Готовая продукция и товары для перепродажи

2. Дебиторская задолженность

3. Финансовые вложения

4. Денежные средства

5. Прочие текущие активы

Рисунок 2 Состав текущих активов предприятия [8]

В условиях конкурентной среды предприятие заинтересовано в том, чтобы добиться приемлемого объема производства и продаж и тем самым закрепить свои позиции на товарном рынке. Для достижения такой цели необходимы соответствующие материальные и финансовые ресурсы. Масштабы их привлечения зависят от текущих и перспективных целей и возможностей предприятия.

Структура текущих активов складывается под влиянием отраслевых и иных факторов:

1. Производственные факторы - состав и структура затрат на производство, его типа, характер выпускаемой продукции, длительность технологического процесса и др.;

2. Особенность закупок материальных ресурсов – периодичность, регулярность, комплектность поставок; вид транспорта; удельный вес комплектующих изделий в объеме потребления и др.;

3. Формы расчетов с поставщиками и покупателями товаров;

4. Величина спроса на продукцию данного предприятия, что влияет на количество готовой продукции на складе и дебиторскую задолженность;

5. Учетная политика предприятия и др. [10,c.43]

В современных условиях предприятиям всех форм собственности предоставлена широкая самостоятельность в маневрировании оборотными средствами. Они вправе определять плановую потребность в текущих активах и управлять ими в течение года. Они имеют право реализовывать неиспользуемые материальные ценности другим юридическим лицам и населению по рыночным ценам. Результат такой реализации учитывают в составе бухгалтерской прибыли. В распоряжении предприятий остается так же экономия, полученная от ускорения оборачиваемости текущих активов в качестве их внутреннего финансового резерва. За счет чистой прибыли, оставляемой в распоряжении предприятий (в соответствии с учредительными документами), могут формироваться резервные фонды, предназначенные для покрытия убытков и непредвиденных потерь.[11,c.219]

Чтобы выжить в рыночной среде, каждое предприятие обязано обеспечить эффективное использование и ускорение оборачиваемости оборотных средств, поддерживать на достаточном уровне свою неплатежеспособности и ликвидность баланса.