МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы

www.accountingreform.ru

ПРЕДИСЛОВИЕ

Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного группой специалистов проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской Федерации при поддержке Европейского Союза.

Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия материалов для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.

Структура сборника:

• Информация и примеры
• Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)
• Ключ к вопросам для самоконтроля

Проект осуществляется силами сотрудников компаний ЗАО ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA.

Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.

Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.

Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в подготовке серии.

Контактная информация:

e-mail	Web
[email protected]	www.accountingreform.ru
Тел.	Факс.
+ 7 495- 967-6000	+ 7 495- 967-6001

Россия, Москва, январь 2007 года

СОДЕРЖАНИЕ

1. Резервы, условные обязательства и условные активы – Введение 3

2. Определения 4

3. Резервы и прочие обязательства 4

4. Целевые резервы – будущие операционные убытки 6

5. Реорганизация 7

6. Признание резервов 9

7. Оценка 11

8. Условные обязательства 13

9. Взаимосвязь между резервами и условными обязательствами 14

10. Условные активы 14

11. Раскрытие информации 15

12. Вопросы для самоконтроля 17

13. Ответы на вопросы 20

Резервы, условные обязательства и условные активы – Введение

Задача

Задача данного учебного пособия – помочь специалистам изучить методику учета и отражения в финансовой отчетности резервов, условных обязательств и условных активов в соответствии с МСФО.

Цель

Цель МСФО (IAS) 37 состоит в установлении критериев признания и количественной основы для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности.

Общие положения

Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью. В отдельных случаях резервы используются для обеспечения эффекта «сглаживания» прибыли, а не в целях их создания: в благоприятные годы суммы резервов завышаются, что приводит к сокращению прибыли, а при неблагоприятных условиях расходы покрываются за счет созданных резервов, тем самым прибыль искусственно завышается.

Резервы, сформированные для покрытия расходов в связи с реорганизацией, также иногда используются не по назначению, особенно, при проведении операций поглощения.

МСФО (IAS) 37 – небольшой по объему стандарт, его требования распространяются на порядок создания резервов на основе соответствующих конкретных обязательств.

Условные обязательства не отражаются в бухгалтерских балансах, но раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, чтобы дать возможность пользователям получить полное представление о финансовом положении организации.

Условные активы – это предполагаемые поступления денежных средств, для которых характерна неопределенность. МСФО (IAS) 37 дает им определение и предписывает требования по раскрытию их с точки зрения порядка включения в финансовую отчетность.

Сфера применения

МСФО (IAS) 37 должен применяться всеми организациями для учета резервов, условных обязательств и условных активов, за исключением тех, которые:

i возникли из финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости;

ii возникли в страховых компаниях в результате действия договоров с держателями страховых полисов;

iii относятся к сфере применения других МСФО.

Требования МСФО (IAS) 37 распространяются на:

(i) финансовые инструменты и гарантии, которые не учитываются по справедливой стоимости.

(ii) резервы, условные обязательства и условные активы страховых компаний, за исключением тех, которые возникли в результате действия договоров с держателями страховых полисов.

В тех случаях, когда другие МСФО содержат положения, регламентирующие учет специальных резервов, условных обязательств и условных активов, вместо МСФО (IAS) 37 компании должны применять соответствующий стандарт.

Например, порядок учета определенных видов резервов устанавливается в МСФО, регламентирующих учет:

i договоров подряда (см. МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»);

ii налогов на прибыль (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

iii аренды (см. МСФО (IAS) 17 «Аренда»), при этом обременительный договор операционной аренды подпадает под действие МСФО (IAS) 37;

iv вознаграждения работникам (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»).

Некоторые суммы, отражаемые как резервы, могут быть связаны с признанием выручки, например, когда банк предоставляет гарантию за плату.

Термин «резерв» также используется при наименовании регулирующих статей, таких как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги, которые представляют собой корректировку балансовой стоимости активов и не подпадают под действие МСФО (IAS) 37.

МСФО (IAS) 37 применяется к учету резервов, предназначенных для целей реорганизации, включая прекращаемую деятельность.

Определения

В МСФО (IAS) 37 используются следующие понятия:

Резерв – это обязательство, неопределенное по времени или сумме исполнения.

Обязательство – это обязанность, возникшая в результате происшедших в прошлом событий.

Обязывающее событие – это событие, которое создает юридическое или традиционное обязательство.

Юридическое обязательство – это обязательство, которое вытекает из:

i ясно выраженных или подразумеваемых условий договора; или

ii требований законодательства.

Традиционное обязательствовозникает, когда:

i компания подтверждает принятие на себя определенных обязанностей в соответствии со сложившейся практикой, политикой или заявлением;

ii компания сформировала ожидание того, что она исполнит указанные обязанности.

Условное обязательство – это:

i возможное обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события; или

ii настоящее обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, но не учитывается в связи с тем, что:

i маловероятно, что потребуется уплатить по обязательству; или

ii величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Условное обязательство в бухгалтерском балансе не отражается. Компания должна раскрывать информацию об условном обязательстве, за исключением случаев, когда уплата маловероятна.

ПВ банковском секторе получила распространение практика учитывать все условные активы и обязательства в отдельном разделе (за балансом).

Для получения управленческой информации в компаниях все более распространенной становится практика учета условных активов и условных обязательств в отдельных учетных регистрах (забалансовых).

Условный актив – это возможный актив, который возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события, не находящиеся под полным контролем компании.

Обременительный договор – это договор, в соответствии с которым расходы, связанные с выполнением договорных обязательств, превышают получаемые экономические выгоды.

Реорганизация – это запланированная и контролируемая руководством компании программа, которая предусматривает значительные изменения:

i направлений коммерческой деятельности;

ii способов ведения коммерческой деятельности.