Признание убытков от обесценения активов

Убыток от обесценения актива должен быть признан в отчете о прибылях и убытках как расход. Если обесцененный актив ра­нее переоценивался и его балансовая стоимость на момент пере­оценки выше первоначальной, то убыток от обесценения относит­ся на уменьшение созданного ранее резерва переоценки. Любая сумма, не покрытая таким образом, включается в отчет о прибы­лях и убытках.

Если убыток от обесценения признается в отношении ЕГДС, то его сумма должна быть распределена между всеми активами ЕГДС в следующем порядке:

а) гудвилл, касающийся ЕГДС;

б) убыток от обесценения распределяют между всеми актива­ми единицы пропорционально балансовой стоимости каждого актива, не допуская при этом, чтобы балансовая стоимость акти­ва оказалась ниже наибольшей из следующих сумм:

• чистой продажной цены актива;

• ценности актива в использовании;

• нуля.

Последующая оценка убытков от обесценения активов

После первоначального признания убытка от обесценения ак­тива компания должна проводить его оценку в последующие годы. Основания к таким действиям:

• продолжение обесценения актива;

• уменьшение размера убытка от обесценения, признанного в предыдущие годы.

Порядок возврата убытка от обесценения представлен в табл. 6.2.

Осуществляя последующую оценку убытков от обесценения, компания должна учесть:

внешние факторы:

1) существенное повышение рыночной стоимости актива в те­чение периода;

2) благоприятные изменения технологических, рыночных, экономических, юридических условий, в которых работает конк­ретная компания, или в целом на рынке, к которому актив имеет отношение;

3) изменения рыночных процентных ставок или других рыноч­ных показателей прибыльности инвестиций, которые могут повли­ять на ставку дисконта, используемую для расчета ценности ак­тива в использовании, существенно повысив тем самым возмеща­емую стоимость актива;

внутренние факторы: '"

1) существенные изменения, положительно сказывающиеся на степени или способе использования актива в настоящем или бу­дущем;

2) сумму убытков от обесценения, признанную в течение пе­риода, а также статью отчета о прибылях и убытках, куда они были включены;

3) сумму возврата убытков от обесценения, признанную в те­чение периода, а также статью отчета о прибылях и убытках, куда они были включены;

4) сумму убытков от обесценения, признанную непосредствен­но в собственном капитале в течение периода;

5) сумму возврата убытков от обесценения, признанную непо­средственно в собственном капитале в течение периода;

6) для отдельных активов (его характер и отчетный сегмент, к которому он относится) или для ЕГДС (ее описание, изменения и др.):

а) события и обстоятельства, которые привели к признанию или возврату убытка от обесценения;

б) сумму убытка или уменьшения стоимости обесценения, ко­торая была признана или возвращена;

в) является ли возмещаемая сумма актива (или ЕГДС) его (ее) чистой продажной стоимостью (при этом следует указать основу, использованную для ее определения) или ценнос­тью в использовании (при этом следует указать ставку дис­конта, использованную в текущей и предыдущей оценках).

Задания для самопроверки

Задание 1.Компания продала товар 30.10.03 г. на сумму 3000 долл. Расчет по поставке произошел 22.02.04 г. Обменные курсы за 1 долл. соста­вили: 30.10.03 г. — 26 руб.; 01.01.04 г. — 27 руб.; 22.02.04 г. — 28 руб.

Рассчитайте курсовые разницы и укажите порядок признания операций в финансовой отчетности компании.

Задание 2.Компания приобрела товар 05.03.04 г., сумма возникшей кре­диторской задолженности 10 тыс. долл. Обменные курсы за 1 долл. состави­ли: 05.03.04 г. — 29 руб.; 20.03.04 г. — 27 руб.

Рассчитайте курсовые разницы и укажите порядок признания операций в финансовой отчетности компании.

Задание 3.10.04.03 г. российская компания «Смайл» выдала дочерней компании «Руби», находящейся на территории иностранного государства, бес­процентный заем 40 тыс. долл. на 18 месяцев. Обменные курсы за 1 долл. составили: 10.04.03 г. — 26 руб., 31.12.03 г. — 26 руб., 10.10.04 г. — 28 руб.

Рассчитайте курсовые разницы и укажите порядок признания операций в финансовой отчетности компании.

Задание 4.Компания ведет отчетность в рублях, а операции произво­дятся в долларах.

Покажите с помощью знаков «+» или «-», каким образом отразятся коле­бания курса доллара по отношению к рублю на стоимости активов и обяза­тельств:

Показатели	Снижение курса доллара	Повышение курса доллара
Активы
Пассивы

Задание 5.Отразите следующую информацию в финансовой отчетности российской компании. Оборудование на сумму 10 тыс. долл. было импорти­ровано 01.01.03 г., а расчеты за него были произведены 31.12.03 г. Аморти­зация оборудования составила за весь период 10%. Обменные курсы за 1 долл. были равны: 01.01.03 г. — 30 руб., 31.12.03 г. — 20 руб.

Показатели	Сумма, тыс. руб.
Стоимость оборудования
Амортизация
Чистая балансовая стоимость
Кредиторская задолженность
Курсовая прибыль, относящаяся к кредиторской задолженности

Задание 6.Рассчитайте в рублях остаток денежных средств, чистой при­были и курсовой разницы на основе следующей информации. Зарубежная ком­пания создана 1.01.03 г. и начала свою деятельность с продаж предоставлен­ных третьей стороной товаров на сумму 1 млн долл. В течение месяца в ре­зультате нескольких операций товар был реализован на сумму 1,2 млн долл. 1 млн долл. был использован на оплату кредиторской задолженности. На 31.01.03 г. остаток денежных средств составил 0,2 млн долл. Обменные кур­сы за 1 долл. составили: 01.01.03 г. — 30 руб., 31.01.03 г. — 36 руб., средний курс за январь — 33 руб.

Задание 7.Найдите курсовую прибыль/убыток в долларах и в евро, ис­пользуя следующую информацию. Зарубежная компания получила внутригруп-повой кредит на сумму 2 млн евро. Кроме того, дебиторская задолженность другой компании данной группы — 400 тыс. долл.

Дата	рублей за 1 доллар	рублей за 1 евро
01.01
31.01

Курсовая прибыль (убыток) в связи с изменением курса доллара____

млн руб. Курсовая прибыль (убыток) в связи с изменением курса евро____

млн руб.

Задание 8.Вклад материнской компании в зарубежную дочернюю состав­ляет 75% и признается инвестицией. Стоимость чистых активов дочерней ком­пании составляет 100 млн долл. За отчетный период торговых операций не производилось. Обменные курсы за 1 долл. составили: 01.01.03 г. — 30 руб., 31.01.03 г. — 22 руб.

Впишите недостающую информацию:

Курсовой убыток______млн руб. Поскольку материнской компании при­надлежит только 75%, то_____млн руб. курсовой прибыли учитываются как

собственный капитал, а оставшаяся сумма _______млн руб. относится

на_________.

Задание 9.Рассчитайте прибыль (убыток) от продажи зарубежной до­черней компании за 750 тыс. долл. Ее акционерный капитал составлял 60 тыс. долл., нераспределенная прибыль — 500 тыс. долл., курсовые прибыли, клас­сифицированные как собственный капитал, — 200 тыс. долл.

Задание 10.Рассчитайте финансовый результат от проведения следую­щей операции. 30% зарубежной дочерней компании продано за 600 тыс. долл. Ее акционерный капитал составляет 100 тыс. долл., нераспределенная при­быль— 1900 тыс. долл., курсовые убытки, классифицированные как собствен­ный капитал, — 260 тыс. долл.

Задание 11.Используя условия задания, отразите операции компании в балансе и в отчете о прибылях и убытках за отчетный год. В течение 2003 г., отчетная дата которого — 3t.12.03 г., компания «Скай» (валюта отчетности — доллары) произвела следующие операции (валюта операций — фунты стер­лингов):

а) проданы товары в кредит 01.10.03 г. на сумму 50 тыс. ф. ст., оплата которых произведена покупателем 03.12.03 г.;

б) приобретены товары в кредит 15.12.03 г. на сумму 60 тыс. ф. ст., ко­торые до конца года не были оплачены;

в) приобретен и оплачен объект основных средств 01.01.03 г. на сумму 200 тыс. ф. ст., срок полезной службы которого — 5 лет;

г) получен долгосрочный кредит 02.12.03 г. на сумму 800 тыс. ф. ст. Курсы обмена валют (долл. за 1 ф. ст.): в 2003 г.: 01.01 — 1,70; 01.10 —

1,65; 02.12 — 1,50; 15.12 — 1,40; 31.12 — 1,35

Тесты к главе 6 *

Тест 1.Валюта отчетности — это валюта, используемая:

а) при представлении финансовой отчетности материнской компании и консолидированной финансовой отчетности;

б) для пересчета операций, осуществляемых в иностранной валюте;

в) для пересчета показателей финансовой отчетности зарубеж­ной компании в валюту материнской компании.

Тест2. Чистые инвестиции в зарубежную компанию — это:

а) представленные зарубежной компании долгосрочные инве­стиции;

б) доля материнской компании в чистых активах зарубежной компании;

в) капитал дочерней зарубежной компании, используемой для совместной деятельности.

Тест 3.Курсовая разница — разница, возникающая в результате:

а) расчетов с иностранными компаниями;

б) использования капитала для осуществления сделок в инос­транной валюте;

в) отражения в отчетах того же количества единиц иностран­ной валюты в валюте отчетности по другим валютным кур­сам.

Тест 4. Операциями в иностранной валюте могут быть:

а) продажа товаров, услуг;

б) получение кредитов,'предоставление займов;

в) приобретение, продажа активов;

г) принятие, погашение обязательств;

д) все вышеперечисленное.

1 5ст 5. Пересчет местной валюты в функциональную валюту по мо­нетарным статьям может производиться с использованием:

а) курса на отчетную дату;

б) среднерыночного курса на отчетную дату;

в) курса на отчетную дату или среднерыночного курса на от­четную дату.

Тест 6.Пересчет местной валюты в функциональную валюту по не­монетарным статьям производится по: ij а) курсу на дату совершения операции; I б) курсу на отчетную дату; в) среднерыночному курсу.Тест7. Чистая курсовая разница, образующаяся в результате пере­счета национальной валюты в валюту отчетности, должна¹¹ признаваться как:

а) собственный капитал;

б) доход;

в) расход.

Тест 8.Убыток от обесценения актива — это сумма, на которую :

а) балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость;

б) балансовая стоимость актива превышает его первоначальную

стоимость;

в) финансовый результат от продажи актива ниже рыночной

стоимости.

Тест 9.Ценность актива в использовании — это текущая дисконти­рованная стоимость:

а) доходов, полученных от его эксплуатации за отчетный пе­риод;

б) предполагаемых будущих денежных потоков, которые ожи­даются от продолжения использования актива и его выбы­тия по истечению срока использования;

в) прибыли, которую компания намеревается получить от его эксплуатации за отчетный период.

Тест 10.Единица, генерирующая денежные средства, — это:

а) наименьшая определяемая группа активов, которая за счет ее использования создает приток денежных средств, в основ­ном не зависимых от притоков денежных средств других ак­тивов или групп активов;

б) наибольшая определяемая группа активов, которая за счет ее использования создает приток денежных средств, в основ­ном не зависимых от притоков денежных средств других ак­тивов или групп активов;

в) средняя определяемая группа активов, которая за счет ее ис­пользования создает приток денежных средств, в основном не зависимых от притоков денежных средств других акти­вов или групп активов.

ГЛАВА 7