Приобретение в обмен на акции
Возможна ситуация, когда акции материнской компании эмитируются для акционеров дочерней компании в обмен на их акции в дочерней компании. Чтобы получить ответ на вопрос, как изменится бухгалтерский баланс группы компаний, если вместо оплаты денежными средствами материнская компания дополнительно эмитирует определенное количество акций для покупки дочерней компании, обратимся к примеру.Пример.Приобретена дочерняя компания за 270 тыс. долл., чистые активы которой 270 тыс. долл. (570 тыс. долл. — совокупные активы; 300 тыс. долл. — обязательства (данные взяты из предыдущего примера 1).
Бухгалтерский баланс группы компаний (после приобретения)
| Статьи актива | Сумма, тыс. долл. | Статьи пассива | Сумма, тыс. долл. |
| Денежные средства | Кредиторская задолженность | ||
| Дебиторская задолженность | Начисления | ||
| Инвестиции | Акционерный капитал | ||
| Основные средства | |||
| Итого совокупные активы | Итого совокупные пассивы |
Денежные средства: 300 + 20 = 320
Инвестиции: 200 + 100 = 300
Акционерный капитал: 500 + 270 = 770 (270 новых акций).
Бухгалтерский баланс группы компаний отличается от баланса, приведенного в предыдущем примере 1, только тем, что у группы на 270 акций больше и на 270 тыс. долл. больше денежных средств.
Иногда приобретение компаний сопровождается появлением гудвилла. Гудвилл — это превышение величины инвестиции материнской компании в дочернюю компанию над стоимостью чистых активов дочерней компании, возникающее при покупке ее активов материнской компанией. Например, если стоимость чистых активов дочерней компании составляет 500 тыс. долл., а материнская компания при приобретении заплатила 600 тыс. долл., то разница — 100 тыс. долл. представляет собой затраты по получению контроля и определяется как гудвилл.
Примеротражения операций по приобретению дочерней компании с возникновением гудвилла.
Бухгалтерский баланс материнской компании (до приобретения)
| Статьи актива | Сумма, тыс. долл. | Статьи пассива | Сумма, тыс. долл. |
| Денежные средства | Кредиторская задолженность | ||
| Запасы | Акционерный капитал | ||
| Инвестиции | |||
| Основные средства | |||
| Итого собокупные активь! | Итого совокупные пассивы |
Бухгалтерский баланс дочерней компании (до приобретения)
| Статьи актива | Сумма, тыс. долл. | Статьи пассива | Сумма, тыс. долл. |
| Денежные средства | Кредиторская задолженность | ||
| Запасы | Акционерный капитал | ||
| Инвестиции | |||
| Основные средства | |||
| Итого совокупные активы | Итого совокупные пассивы |
Дочерняя компания приобретена за 300 тыс. долл. (оплата произведена денежными средствами).
Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)
| Статьи актива | Сумма, тыс. долл. | Статьи пассива . | Сумма, тыс. долл. |
| Денежные средства | Кредиторская задолженность | ||
| Запасы | Акционерный капитал | ||
| Инвестиции | |||
| Основные средства | |||
| Итого совокупные активы | Итого совокупные пассивы |
Денежные средства: 300 - 300 = О Инвестиции: 200 + 300 = 500.
На этом этапе инвестиции включают в себя инвестиции в дочернюю компанию в сумме 300 тыс. долл.
Бухгалтерский баланс группы
| Статьи актива | Сумма, тыс. долл. | Статьи пассива | Сумма, тыс. долл. |
| Денежные средства | Кредиторская задолженность | ||
| Запасы | Акционерный капитал | ||
| Инвестиции | |||
| Основные средства | |||
| Гудвилл' | |||
| Итого совокупные активы | Итого совокупные пассивы 1900 |
Денежные средства: 0 + 20 = 20 Запасы: 1000 + 400 = 1400 Инвестиции: 500 - 300 + 100 = 300Основные средства: 100 + 50 = 150
Гудвилл (денежные средства - чистые активы): 300 - 270 = 30 Кредиторская задолженность: 1100 + 300 = 1400. Затраты на получение контроля (стоимость покупки минус стоимость активов) признается в качестве гудвилла.
| Расчет показателей по группе компаний | Материнская компания | Дочерняя компания | Корректировки | Консолидированная отчетность | ||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | Дт | Кт | |
| Денежные средства | ||||||||
| Запасы | J400 | |||||||
| Инвестиции | ||||||||
| Инвестиции в дочернюю компанию | ||||||||
| Гудвилл | ||||||||
| Основные средства | ||||||||
| Промежуточный счет | ||||||||
| Кредиторская задолженность | ||||||||
| Акционерный капитал | ||||||||
| ИТОГО |
Гудвилл может быть:
• положительным, если цена покупки дочерней компании превышает стоимость ее активов;
• отрицательным, если цена покупки дочерней компании ниже стоимости ее активов (образуется крайне редко).
В соответствии с требованием отражения активов в финансовой отчетности по справедливой стоимости любое устойчивое ее снижение должно быть немедленно учтено и отражено в отчете о прибылях и убытках. В отношении гудвилла это требование также должно удовлетворяться. Отрицательный гудвилл, возникший в результате приобретения дочерней компании, должен быть сразу признан в составе доходов в отчете о прибылях и убытках.
В консолидированной отчетности должна отражаться доля меньшинства. Доля меньшинства представляет собой часть чистых активов дочерней компании, которыми материнская компания не владеет прямо или косвенно. Например, если материнская компания покупает только 60% голосующих акций дочерней компании, то 40% не принадлежит материнской компании. Это и есть
часть чистых активов дочерней компании, представляющая долю меньшинства.
В консолидированном бухгалтерском балансе и в отчете о прибылях и убытках доля меньшинства должна быть представлена отдельно от обязательств и акционерного капитала. Вместе с тем в отчете о прибылях и убытках доля меньшинства является составной частью чистого финансового результата (чистой прибыли или чистого убытка) дочерней компании, приходящегося на других акционеров, не представляющих участников группы.
Пример.Приобретение компании с оплатой денежными средствами и отражение доли меньшинства.