Тема 7. Анализ прочей информации, содержащейся в отчетности
Финансовые отчеты в значительной степени основаны на относительно субъективно выбранных правилах и оценках. Чтобы помочь пользователям отчетов правильно толковать представленную в них информацию, финансовые данные должны отвечать качественным и количественным характеристикам. Одной из таких характеристик согласно МСФО является существенность.
В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.
Существенность указывает на относительную важность того или иного события или операции. Событие считается существенным, если его игнорирование или искажение могут повлиять на решения пользователей отчетности.
Начиная с 2011 года, при составлении годовой отчетности организациям необходимо:
1. Самостоятельно определить детализацию показателей по статьям отчетов, предусмотренных п.1 и п.2 Приказа Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010г. №66н.
2. Оформить в табличной или текстовой форме Пояснения (с учетом Приложения №3 к Приказу №66н) к:
• бухгалтерскому балансу,
• отчету о финансовых результатах, так же самостоятельно определив их содержание.
Дополнительная информация позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период (среднесписочная численность работающих, фондоемкость и материалоемкость производства, возрастная структура парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и прочие показатели экономических, статистических и иных «небухгалтерских» отчетов, причины сложившегося положения, перспективы его изменения и т.д.). В пояснениях можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик.
Насыщение годового отчета дополнительной аналитической информацией в определенной мере помогает в процессе чтения отчетности преодолеть различия в национальных учетных стандартах. Такого рода информация, во-первых, является инструментом привлечения инвестиций, а во-вторых, имеет социально-экономическую направленность, характеризуя в определенном смысле вклад фирмы в повышение благосостояния общества.
Современный бухгалтерский учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность. Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами.
Согласно принятой Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.
В настоящее время в Российской Федерации ведение налогового учета в целях исчисления налога на прибыль законодательно установлено главой 25 Налогового Кодекса.
Понятие анализа финансовой отчетности подразумевает причастность его к обработке и изучению обобщенных экономических данных, содержащихся в отчетности, что позволяет оценить эффективность управления организацией в целом.
Стратегия и контроль являются ключевыми составляющими в деятельности любого успешного предприятия. Стратегия определяет цели предприятия. Контроль обеспечивает достижение этих целей.
Первым шагом на пути достижения прибыльности является организация системы бухгалтерского учета, обеспечивающей данные для формирования правдивой и полной отчетности. При надлежащем использовании отчетных документов они станут инструментом финансового планирования, системой раннего оповещения, индикатором проблем и генератором решений. При непоследовательном использовании или неиспользовании вообще они бесполезны, при неправильном использовании – опасны. Вводящая в заблуждение отчетная информация может привести к принятию неадекватных решений.
Анализ отчетности в организациях выступает не только как комплексный анализ оценки достигнутых результатов деятельности, но и как инструмент финансового прогнозирования и моделирования деятельности, метод изучения и оценки выбранных направлений. Результаты анализа используются при составлении и оценке основных разделов бизнес-плана, прогнозного баланса, отчета о финансовых результатах, прогнозировании движения денежных средств и других показателей.
При управлении активами, пассивами, ликвидностью, рисками, капиталом анализ каждого вида управления и оценка их эффективности является необходимым условием успешной деятельности.
На аналитическую деятельность в организациях влияют такие факторы, как размер капитала и активов, стратегия деятельности, численность персонала, уровень его квалификации и др.
Бизнес-план – важнейший из документов. На основании представленных в нем цифр (дополнительно к анализу финансовой отчетности) выносится заключение о целесообразности финансирования предприятия. Отличие финансовой отчетности и бизнес-плана в том, что финансовая отчетность представляет собой отражение событий, имевших место в прошлом. В бизнес-плане же должна быть спроецирована деятельность предприятия от начала получения финансирования до его полного возврата с учетом процентов.
Бизнес-план необходим, в первую очередь, собственникам организации. Без него невозможно организовать коллектив акционеров, привлечь инвесторов, кредиторов.
Основой бизнес-плана по становлению и развитию бизнеса является финансовый анализ отчетности организации. Успешное управление предприятием, долгосрочные перспективы бизнеса зависят от реализации непрерывной цепочки взвешенных решений, основанных на планировании, анализе и контроле.
3.УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ
Контрольная работа состоит из содержания, введения, основной части, заключения и списка использованной литературы.
«Содержание» (оглавление) – это перечень всех частей работы со ссылкой на начальную страницу текста. В «Содержании» должно быть указано название разделов контрольной работы в точном соответствии с их названием по тексту.
Введение должно содержать оценку современного состояния решаемой проблемы, ее актуальность и значимость на современном этапе развития бухгалтерского учета и экономического анализа.
Основная часть контрольной работы состоит, в свою очередь, из двух разделов: теоретического и практического.
В теоретической части должен быть полно и всесторонне раскрыт один из вопросов, приведенных в разделе 4 данных методических указаний. Практическая часть предполагает решение аналитической задачи и формулировку заключения по результатам проведенных расчетов.
Студент должен выбрать вариант контрольной работы в соответствии с номером его зачетной книжки (сумма последних двух цифр, например: 99102 соответствует второй теме, 99378 – это 7+8 = 15 тема).
Последним разделом текстовой части контрольной работы является заключение, которое содержит выводы по теоретическому исследованию вопроса и решению поставленной задачи.
Оформление работы производится в обычном порядке с обязательным указанием на титульном листе номера варианта работы. Контрольная работа должна быть выполнена в компьютерном наборе, на одной стороне листа белой бумаги формата А4 (210 * 297 мм). Текст печатается шрифтом Times New Roman № 14 через 1,5 интервала. Текст работы должен быть аккуратно оформлен и экономически грамотно изложен с учетом требований современной орфографии. Все листы работы (текстовые, табличные) должны быть выполнены с соблюдением следующих минимальных размеров полей: с левой стороны – 30 мм; правой – не менее 10 мм; сверху – и снизу – 20 мм. При этом текст рамкой не очерчивается.
Страницы в контрольной работе должны иметь сквозную нумерацию. Номер страницы указывается арабскими цифрами вверху посредине или в правом углу листа. Первой страницей считается «титульный лист», второй – «содержание» (оглавление) работы; на этих листах не проставляется номер страницы, но они включаются в общую нумерацию работы, поэтому указание страниц начинается не раньше 3-го листа.
В конце работы приводится список использованной литературы.
ВОПРОСЫ ДЛЯ ТЕОРЕТИЧЕСКОЙ ЧАСТИ
КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ
1. Понятие, состав и порядок заполнения форм финансовой (бухгалтерской) отчетности.
2. Содержание форм финансовой отчетности.
3. Концепция бухгалтерской отчетности в России и в международной практике.
4. Нормативная база бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
5. Структура и содержание бухгалтерского баланса.
6. Методика анализа бухгалтерского баланса.
7. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса.
8. Методика анализа финансового состояния организации по данным бухгалтерского баланса.
9. Анализ платежеспособности организации.
10. Анализ деловой активности организации.
11. Методика определения характера финансовой устойчивости организации.
12. Методика составления прогнозного баланса.
13. Методика анализа отчета о финансовых результатах.
14. Анализ затрат, произведенных организацией, по данным отчетности.
15. Система показателей рентабельности.
16. Понятие финансового рычага. Его роль в анализе финансового состояния организации.
17. Методика анализа отчета об изменениях капитала.
18. Методика анализа отчета о движении денежных средств.
19. Прямой и косвенный методы анализа движения денежных средств.
20. Анализ интенсивности денежных потоков.
5. ЗАДАНИЯ ДЛЯ ПРАКТИЧЕСКОЙ ЧАСТИ
КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ
1. Произвести анализ динамики состава и структуры имущества ЗАО «Астра» по данным бухгалтерского баланса и других форм отчетности.
2. Произвести анализ динамики состава и структуры источников образования имущества ЗАО «Астра» по данным бухгалтерского баланса.
3. Оценить платежеспособность ЗАО «Астра» по данным бухгалтерского баланса и отчета о движении денежных средств.
4. Произвести анализ оборотных активов ЗАО «Астра».
5. Произвести анализ динамики состава и структуры финансовых результатов ЗАО «Астра» на основе отчета о финансовых результатах.
6. Произвести расчет и оценку коэффициентов рентабельности по данным бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах ЗАО «Астра».
7. Произвести оценку динамики состава и структуры собственного капитала ЗАО «Астра» по данным бухгалтерского баланса и отчета об изменениях капитала.
8. Произвести анализ отчета о движении денежных средств ЗАО «Астра» прямым методом.
9. Произвести анализ дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «Астра» по данным баланса и пояснений к бухгалтерскому балансу.
10. Произвести анализ интенсивности денежных потоков ЗАО «Астра» по сферам деятельности организации.
11. Дать характеристику состояния основных средств и его влияния на финансовую устойчивость ЗАО «Астра» по данным пояснений к бухгалтерскому балансу.
12. Оценить ликвидность ЗАО «Астра» на основе расчета чистых активов по данным бухгалтерского баланса.
13. Дать оценку динамики и структуры расходов по обычным видам деятельности (в разрезе элементов затрат) ЗАО «Астра».
14. Произвести оценку динамики состава и структуры заемного капитала ЗАО «Астра» по данным баланса.
15. Произвести анализ динамики состава и структуры имущества ЗАО «Астра» на основе бухгалтерского баланса и других форм отчетности.
16. Произвести анализ оборотных активов ЗАО «Астра» по данным баланса.
17. Произвести анализ динамики состава и структуры источников образования имущества ЗАО «Астра» на основе бухгалтерского баланса.
18. Произвести оценку динамики состава и структуры собственного капитала ЗАО «Астра» по данным баланса и отчета об изменениях капитала.
19. Произвести оценку динамики состава и структуры заемного капитала ЗАО «Астра» по данным баланса.
20. Произвести анализ интенсивности денежных потоков ЗАО «Астра» по сферам деятельности организации.
ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ РЕШЕНИЯ ПРАКТИЧЕСКОЙ ЧАСТИ КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ
Бухгалтерский баланс
| на | 31 декабря | г. | Коды | ||||||||||||
| Форма по ОКУД | |||||||||||||||
| Дата (число, месяц, год) | |||||||||||||||
| Организация | ЗАО «Астра» | по ОКПО | |||||||||||||
| Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | ||||||||||||||
| Вид экономической деятельности | Производство продуктов питания | по ОКВЭД | |||||||||||||
| Организационно-правовая форма/форма собственности | |||||||||||||||
| по ОКОПФ/ОКФС | |||||||||||||||
| Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) тыс.руб. | по ОКЕИ | ||||||||||||||
Местонахождение (адрес)
| На | 31 декабря | На 31 декабря | На 31 декабря | |||||||||
| Пояснения1 | Наименование показателя 2 | г.3 | г.4 | г.5 | ||||||||
| АКТИВ | ||||||||||||
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||||||||||
| №1 | Нематериальные активы | |||||||||||
| Результаты исследований и разработок | - | - | - | |||||||||
| Нематериальные поисковые активы | - | - | - | |||||||||
| Материальные поисковые активы | - | - | - | |||||||||
| №2 | Основные средства | |||||||||||
| Доходные вложения в материальные ценности | - | - | - | |||||||||
| Финансовые вложения | - | - | - | |||||||||
| Отложенные налоговые активы | ||||||||||||
| Прочие внеоборотные активы | - | - | - | |||||||||
| Итого по разделу I | ||||||||||||
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||||||||||
| №4 | Запасы | |||||||||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | - | |||||||||||
| №5 | Дебиторская задолженность | |||||||||||
| Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | - | - | - | |||||||||
| Денежные средства и денежные эквиваленты | ||||||||||||
| Прочие оборотные активы | ||||||||||||
| Итого по разделу II | ||||||||||||
| БАЛАНС | ||||||||||||
Форма 0710001 с. 2
| На | 31 декабря | На 31 декабря | На 31 декабря | ||||||||||||||
| Пояснения1 | Наименование показателя 2 | г.3 | г.4 | г.5 | |||||||||||||
| ПАССИВ | |||||||||||||||||
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6 | |||||||||||||||||
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | |||||||||||||||||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | ( | - | )7 | ( | - | ) | ( | - | ) | ||||||||
| Переоценка внеоборотных активов | - | - | - | ||||||||||||||
| Добавочный капитал (без переоценки) | - | - | - | ||||||||||||||
| Резервный капитал | |||||||||||||||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | |||||||||||||||||
| Итого по разделу III | |||||||||||||||||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||||||||||||||
| Заемные средства | - | - | - | ||||||||||||||
| Отложенные налоговые обязательства | |||||||||||||||||
| Оценочные обязательства | - | - | - | ||||||||||||||
| Прочие обязательства | - | - | - | ||||||||||||||
| Итого по разделу IV | |||||||||||||||||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||||||||||||||
| Заемные средства | |||||||||||||||||
| №5 | Кредиторская задолженность | ||||||||||||||||
| Доходы будущих периодов | - | - | - | ||||||||||||||
| Оценочные обязательства | - | - | - | ||||||||||||||
| Прочие обязательства | - | - | - | ||||||||||||||
| Итого по разделу V | |||||||||||||||||
| БАЛАНС | |||||||||||||||||
| Руководитель | Главный бухгалтер | ||||||
| (подпись) | (расшифровка подписи) | (подпись) | (расшифровка подписи) |
| “ | ” | г. |
Примечания
1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
3. Указывается отчетная дата отчетного периода.
4. Указывается предыдущий год.
5. Указывается год, предшествующий предыдущему.
6. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров", "Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).
7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.