Финансово-аналитическая экспертиза.

Необходимость в назначении и проведении финансово-аналитической экспертизы возникает при расследовании таких преступлений, как криминальное (фиктивное, преднамеренное) банкротство (ст. 195-197 УК РФ), злоупотребление полномочиями (ст. 201 УК РФ). Банкротство предполагает, признанную арбитражным судом, потерю платежеспособности должника, поэтому в ходе расследования и рассмотрения дел о банкротстве устанавливается динамика изменений финансового состояния должника и оценка конкретных финансово-хозяйственных операций повлиявших на эти изменения.

Финансово-аналитическая экспертиза – это исследование документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта в целях анализа финансового состояния предприятия, динамики расчетов, в том числе с бюджетом, внебюджетными фондами и другими контрагентами.

Основными задачами финансово-аналитической экспертизы являются:

1) Анализ изменения платежеспособности за определенный период в связи с определенными событиями.

2) Установление степени влияния фактов интеллектуального подлога в документах экономического субъекта на финансовые результаты его деятельности.

3) Анализ состояния и динамики дебиторской или кредиторской задолженности.

4) Оценка финансового состояния экономического субъекта за определенный период, динамику его развития.

5)Установление негативных отклонений в распределении и использовании прибыли, приведших к необоснованному завышению сумм денежных средств, оставляемых в распоряжении предприятия.

6) Определение доли учредителя в уставном капитале, оценка балансовой стоимости акций, финансовых последствий вывода или ввода активов;

Таким образом, главной целью исследований, проводимых в рамках финансово-аналитической экспертизы, является выявление причинных связей между искажением финансово-экономических показателей и финансовым состоянием субъекта, в том числе его финансовой устойчивостью, ликвидностью и платежеспособностью, а также выявление способов и механизмов искажения финансовых показателей, а также их качественной и количественной оценки.

Предметом финансово-аналитической экспертизы является финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта, в том числе влияние фактов хозяйственной жизни на процесс формирования и отражения в учете финансовых показателей, конкретные факты (операции), требующие экономической и стоимостной оценки.

Объектами финансово-аналитической экспертизы являются учредительные и регистрационные документы, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, отчетность (баланс с приложениями и налоговые декларации).

Другие материалы дела, которые содержат фактические данные, необходимые для проведения экспертного исследования (договоры с контрагентами, заключения экспертов других специальностей по вопросам, не входящим в предмет финансово-аналитической экспертизы, протоколы следственных и судебных действий и т.п.) не исследуются, а только учитываются экспертом при проведении экспертизы и составлении заключения, поскольку отражаемая в них информация не входит в круг его специальных знаний.

Примеры допустимых вопросов при назначении финансово-аналитической экспертизы.

-каким образом на финансовое состояние ООО «Фирма» повлияли финансовые операции, осуществляемые в рамках кредитного договора с ОАО «Банк»?

- какова динамика платежеспособности ООО «Фирма» за исследуемый период?

- каким образом на финансовое состояние ООО «Фирма» повлиял выход одного из участников?

- какова балансовая стоимость активов ООО «Фирма» на определенную дату?

- каковы размер и динамика дебиторской (кредиторской) задолженности ООО «Фирма» за исследуемый период?

Недопустимыми при назначении финансово-аналитической экспертизы являются вопросы которые касаются оценки правомерности действий должностных лиц, определения заведомой невыгодности, фиктивности или преднамеренности их действий, а также вопросы, выходящие за пределы компетенции эксперта или справочного характера, например:

-усматриваются ли в действиях генерального директора ООО «Фирма» по выводу активов из ООО «Фирма» в ООО «Форма» признаки преднамеренного (фиктивного) банкротства?

- причинен ли действиями генерального директора ООО «Фирма» материальный ущерб, если да, то в каком размере?

- являлось ли ООО «Фирма» на 01.01.20___ г. банкротом?

- являлась ли операция по отчуждению доли в уставном капитале заведомо невыгодной?

Рассматривая структуру класса экономических экспертиз, можно отметить, что они имеют как черты сходства, так и различия в содержании и методике проведения.

Черты сходства, в основном сводятся к общим объектам исследования, которыми являются документы организации, отражающие финансово-хозяйственную деятельность и ее результаты.

К отличиям необходимо отнести особенности задач и предмета исследования каждой экспертизы. Все задачи финансово-экономического рода экспертизы имеют диагностический характер, и такая общность отделяет их от бухгалтерской экспертизы, в процессе производства которой решаются как диагностические, так и реконструкционные и идентификационные задачи.

Вопросы для самоконтроля:

1. Что понимается под экспертизой?

2. Назовите основания классификации экспертиз.

3. Назовите основные виды задач экспертизы.

4. Что такое класс, род, вид экспертизы?

5. Назовите правовые основы судебных экспертиз.

6. Что является предметом, объектами экономических экспертиз?

7. Назовите основные различия судебно-экономической экспертизы от ревизии.

8. Назовите элементы подготовки назначения судебной экспертизы.

9. Назовите требования к вопросам эксперту.

10. В каких случаях нельзя назначать экспертизу.

11. Какими правами, обязанностью и ответственностью наделен судебный эксперт?