Различия между бухгалтерским и налоговым учетом материалов

Темникова О.

бакалавр факультета экономики

РГУ имени С. А. Есенина,

Научный руководитель – Кузина Е. И.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоговый учет, материалы, различия, учетная система, фактическая себестоимость.

Актуальность настоящего исследования определяется важнейшей ролью бухгалтерского и налогового учета в деятельности любого предприятия. Чтобы достичь каких-то положительных результатов деятельности, каждое предприятие должно обеспечить качественный сбор информации, который будет влиять на принятие управленческих решений, а значит, на эффективность функционирования экономического субъекта. Деятельность предприятия должна начинаться именно с правильной организации учета.

Обязанность по ведению налогового и бухгалтерского учета напрямую зависит от статуса налогоплательщика, являющегося субъектом хозяйственной деятельности.

Иными словами, юридические лица, коммерческие и некоммерческие организации, независимо от организационно-правовой формы собственности, независимо от применяемой системы налогообложения, обязаны обеспечить ведение бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством.

Как известно, основным нормативным документом в области ведения бухгалтерского учета является Федеральный закон РФ от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете». Рассмотрим, какое же определение дает данный нормативно-правовой документ бухгалтерскому учету:

Бухгалтерский учет - формирование документированной, систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности [1].

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Организации, признаваемые плательщиками налога на прибыль организаций, наряду с бухгалтерским учетом ведут - налоговый учет. В данном случае обратимся к Налоговому кодексу РФ. Вспомнив статью 313 Налогового Кодекса Российской Федерации, в которой приведено определение налоговому учету, можно утверждать что, налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ [2].

Налоговый учет существует либо как самостоятельная учетная система, либо как дополнительная учетная система по отношению к системе бухгалтерского учета. В последнем случае эти две учетные системы совпадают в части использования данных бухгалтерского учета для налогообложения. В этих условиях тема соотношения бухгалтерского и налогового учета является актуальной [4, с.512].

Если поразмышлять над данными определениями, можно сделать вывод, что разница между ними очевидна. Бухгалтерский учет является более широким понятием и включает в себя основные показатели деятельности организации. А налоговый учет будет содержать лишь те показатели, которые будут необходимы для расчета различных видов налоговых платежей.

Важную роль в деятельности организации играет бухгалтерский и налоговый учет материалов. Для начала раскрытия основной темы статьи рассмотрим следующее ключевое понятие.

Материалы – это вид запасов, которые по своему экономическому содержанию являются предметами труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказании услуг. Их особенность состоит в том, что участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги) [3, с. 381].

Несмотря на то, что бухгалтерский и налоговый учет материалов во многом схож, их правила приближены друг к другу, все - таки это отличающиеся учетные системы. С января 2015 года количество расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом сократились. Это произошло благодаря поправкам, внесенным в главу 25 НК РФ Федеральным законом от 20.04.14 № 81-ФЗ. Далее подробно рассмотрим их различия.

Присутствуют различия в формировании фактической себестоимости материалов, т.е. фактическая себестоимость материалов в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском. Следовательно, расходы, связанные с формированием фактической себестоимости материалов, частично учитываются для целей налогообложения прибыли, частично – нет.

Проанализировав данное расхождение можно привести следующий пример, что в фактическую себестоимость материалов в бухгалтерском учете включены проценты по кредиту, которые не формируют фактическую себестоимость в налоговом учете. При налогообложении прибыли в качестве внереализационных расходов учитываются проценты за пользование кредитными средствами c учетом ограничений.

В периоде осуществления расходов, которые учитываются для целей налогообложения прибыли, будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. В периоде отражения стоимости материалов в Отчете о прибылях и убытках в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница, связанная с тем, что часть процентов сверх норм в налоговом учете не учитывались для целей налогообложения прибыли. В результате в учете будет отражено постоянное налоговое обязательство.

Так же фактическая себестоимость материалов в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. Примером может являться получение материалов в качестве вклада в уставный капитал при условии, что согласованная учредителями стоимость материалов оказалась меньше стоимости материалов по данным налогового учета учредителя. В периоде продажи материалов будут возникать постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив.

Следующим немаловажным расхождением является различный способ оценки при выбытии материалов. При этом стоимость выбывающих материалов в отчетном периоде (месяце) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Следовательно, можно сделать вывод, что в отчетном периоде будут возникать вычитаемые временные разницы и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Стоимость выбывающих материалов в отчетном периоде (месяце) в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. В отчетном периоде будут возникать налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство.

Выделим следующее расхождение, оно заключается в безвозмездном поступлении материалов. Другими словами, в бухгалтерском учете безвозмездно поступившие материалы включаются в состав доходов в момент их списания на счета затрат или продажи. При этом в налоговом учете безвозмездно поступившие материалы учитываются в составе доходов на дату их получения. Из размышлений представленных выше следует, что в периоде безвозмездного получения материалов в учете будут возникать вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив.

Последующее различие можно выделить в реализации материалов, поступающих безвозмездно, а также материалов, полученных от ликвидации имущества, не относящегося к основным средствам. В свою очередь в бухгалтерском учете стоимость материалов учитывается в расходах в момент их продажи. А в налоговом учете стоимость материалов при их реализации не учитывается в составе расходов для целей налогообложения. Вследствие можно сделать вывод, что в периоде реализации материалов будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

Следующее различие заключается в безвозмездной передаче материалов. Другими словами в бухгалтерском учете стоимость материалов учитывается в расходах на момент их выбытия, а в налоговом учете стоимость безвозмездно переданных материалов не учитывается в составе расходов. Из этого следует, что в периоде передачи материалов будут возникать постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство.

Выделим следующее различия, оно заключается в признании доходов при получении субсидий на возмещение затрат на приобретенные ранее материалы, не списанные в производство. В бухгалтерском учете доход в виде субсидии необходимо отразить в периодах признания расходов. В налоговом учете доход необходимо признавать единовременно в полном объеме. В периоде признания дохода в налоговом учете – в отношении доходов, которые в бухучете будут учтены позже. Следовательно, возникает вычитаемая временная разница и сопутствующий ей отложенный налоговый актив.

Таким образом, подводя итог можно сделать вывод, что помимо большого количества сходств в бухгалтерском и налоговом учете материалов, существует и ряд существенных расхождений. Проведенный сравнительный анализ различий между бухгалтерским и налоговым учетом материалов является тому доказательством. После данного анализа можно утверждать, что все - таки это отличающиеся учетные системы.

ЛИТЕРАТУРА

1. Федеральный закон РФ от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете»

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 15.02.2016).

3.Бородин В. А. Бухгалтерский учет: учебник Юнити-Дана, 2015. – 528 с.

4.Семенихин В.В. Материалы. Бухгалтерский и налоговый учет 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2014. — 917 с.