Риск назначения налоговой выездной проверки

Как только некоторые показатели деятельности фирмы или предпринимателя подпадают под определенные критерии, то этот налогоплательщик автоматически переходит в «зону риска» совершения налоговых правонарушений и, следовательно, становится «очередником» на налоговую проверку.

Структура отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок основана на анализе информации, получаемой налоговой инспекцией из различных источников. Всего в 2007 г. определено 12 общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков.

Критерии оценки рисков, используемые налоговыми органами в процессе отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок:

1. Налоговая нагрузка данного налогоплательщика ниже среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности). Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов к обороту (выручке).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов. Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение двух и более календарных лет.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна или превышает 89 % за период 12 месяцев.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) По налогу на прибыль организации есть несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов: данные налоговой отчетности не совпадают с данными финансовой отчетности

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в данном субъекте РФ Информацию о статистических показателях можно получить из следующих источников: официальные интернет-сайты территориальных органов статистики

6. Неоднократное приближение к предельному значению величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы. Приближение менее чем на 5 % к предельному значению величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы (два и более раза в течение календарного года).

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода за календарный год. По НДФЛ доля профессиональных налоговых вычетов, заявленных в налоговых декларациях, в общей сумме доходов превышает 83 %.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами – перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») – без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). Обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указаны в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей действительности. Отсутствие без объектных причин пояснений налогоплательщика относительно выявленных в ходе камеральной проверки ошибок в налоговой декларации и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо несоответствий сведениям, имеющимся в налоговом органе: в том случае, если налогоплательщик вызван в налоговый орган на основании письменного уведомления в соответствии с подп.4 п.1 ст. 31 НК.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами). Два или более случая с момента государственной регистрации юридического лица, предоставление при проведении налоговой проверки в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации изменений, связанных с изменением местонахождения юридического лица, повлекших изменение места постановки на учет

11. Значительное отклонение уровня рентабельности (рентабельности продаж и/или рентабельности активов) по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики. В части налога на прибыль организаций отклонение на 10 % и более (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевой рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. То есть деятельность, в отношении которой есть основания полагать, что она направлена на получение необоснованной налоговой выгоды.

При этом существуют дополнительные признаки недобросовестности налогоплательщика, например,

- нет информации о фактическом местонахождении контрагента, его складских, производственных, торговых площадей;

- нет информации о контрагенте из открытых источников (рекламы);

- договор содержит условия, которые сильно отклоняются от существующих обычаев делового оборота (длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т. п.);

- растет задолженность контрагента, но не принимаются меры к ее взысканию (при этом поставки продолжаются);

- выдача / получение займов без обеспечения, покупка / продажа неликвидных векселей. Негативность этого признака усугубляется, если в договоре не прописаны условия о процентах или установлен срок погашения обязательств более трех лет;

- в общей сумме затрат налогоплательщика большую часть составляют расходы по сделкам с проблемными контрагентами (при отсутствии экономической выгоды, экономического обоснования целесообразности этих сделок и т. п.).

Таким образом, для современной российской действительности характерно отсутствие единого подхода к определению налогового планирования с точки зрения интересов хозяйствующих субъектов. Отсутствие в законодательстве такого понятия, как налоговое планирование, приводит к неоднозначному толкованию налоговыми органами и налогоплательщиками способов законного уменьшения налогового бремени, а, следовательно, не позволяет четко разграничить налоговое планирование и налоговое уклонение.

Однако современное налоговое законодательство стимулирует планирование налоговых последствий, так как предусматривает неодинаковые налоговые режимы для различных ситуаций, допуская выбор метода исчисления налоговой базы и предлагая налогоплательщикам различные льготы.

Поэтому налогоплательщик имеет право использовать все допускаемые законом средства и методы для сокращения налогового бремени, т.е. осуществлять налоговое планирование.

Контрольные вопросы:

1. Какова разница между налоговой минимизацией и уклонением от уплаты налогов?

2. Охарактеризуйте юридические последствия позиций налогоплательщика с точки зрения причин, побуждающих его к снижению налоговых обязательств.

3. Какие стратегические цели преследует предприятие, осуществляющее налоговое планирование?

4. Какие этапы налогового планирования необходимо осуществить до регистрации юридического лица (ПБОЮЛ)?

5. Назовите основные правила эффективной организации налогового планирования на предприятии.

6. Назовите основные инструменты налогового планирования.

7. В чем заключается суть концепции необоснованной налоговой выгоды?

8. Назовите критерии оценки рисков налоговой политики предприятия, используемые налоговыми органами в процессе отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

9. Какие юридические последствия возможны при нарушении налогового законодательства? Приведите примеры.

10. Назовите критерии оценки рисков налоговой политики предприятия, используемые налоговыми органами в процессе отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

11. Какие юридические последствия возможны при нарушении налогового законодательства? Приведите примеры.

12. Чем обусловлена специфика налогового менеджмента отечественных предприятий?

Практические задания:

Задание 1. Определите роль и место Налогового кодекса в системе налогового законодательства РФ, расставив ниже приведенные законодательные акты в определенной последовательности от самого значимого (имеющего наибольшую юридическую силу).

Система налогового законодательства РФ:

1. Нормативно-правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления;

2. Федеральные законы о налогах и сборах;

3. Налоговый кодекс;

4. Законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ;

5. Конституция;

6. Международные договоры в сфере налогов.

Задание 2. Используя электронный ресурс http://russian.doingbusiness.org/data/exploretopics/paying-taxes

проанализируйте в какой стране Вы бы хотели вести бизнес.

Задание 3. Фирма должна была подать декларацию по налогу на прибыль за полугодие не позднее 28 июля, но сделала это только 28 августа. Таким образом, задержка составила один полный месяц (с 28 июля по 28 августа). Сам налог был перечислен тоже спустя месяц.

1. По декларации фирма должна заплатить 100 000 руб.

2. Если в декларации в строке «к уплате в бюджет» проставлено «0».

Сколько составит штраф?

Задание 4. Фирма получила от двух покупателей аванс под будущую поставку товара. Бухгалтер отразил суммы аванса в учете, но не начислил на них НДС.

1. Могут ли оштрафовать фирму? Если да, то на сколько?

2. Подобные случаи произошли в двух разных кварталах (налоговый период по НДС для фирмы – квартал).

Задание 5. Бухгалтер фирмы в отчетном году дважды не отразил выручку от реализации в учете:

• первый раз в I квартале – в размере 3 600 000 руб. (сумма неуплаченного НДС с не отраженной в учете выручки составила 600 000 руб.);

• второй раз в III квартале – в размере 1 200 000 руб. (сумма неуплаченного НДС с не отраженной в учете выручки составила 200 000 руб.).

В ходе выездной проверки это обнаружила налоговая инспекция. Сколько составит штраф?

Задание 6. ООО «Призма», применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, занимается розничной торговлей. В ходе проверки налоговая инспекция установила, что организация использовала неверную величину физического показателя. В результате чего сумма ЕНВД, начисленного за II квартал, была занижена на 20000 руб. Сколько составит штраф?

Задание 7. Работник А.П. Иванов является акционером ПАО. В июне 2016 года общество выплатило Иванову:

• заработную плату;

• премию;

• дивиденды по итогам деятельности общества в 2015 году.

Со всех ли сумм необходимо уплачивать НДФЛ? В какой срок необходимо перечислить налог в бюджет?

Задание 8. Деятельность ООО «Полюс» имеет сезонный характер. Для получения отсрочки по уплате налога на прибыль бухгалтер хозяйства собрал необходимые документы и заполнил заявление. В итоге организации предоставили отсрочку на полгода (183 дня) в размере 500 000 руб. Ставка рефинансирования за весь льготный период была неизменной и составляла 10,5 процента.

Рассчитайте выгодно ли использовать отсрочку по налогу на прибыль или заплатить пени за просрочку платежа, оказалась выгоднее.

Задание 9. ООО «Успех» анализирует возможность перехода на упрощенную систему налогообложения на плановый год. В плановом году планируются следующие показатели:

1 Выручка – 60 000 тыс. руб.

2 Расходы – 40 000 тыс. руб., в том числе:

Заработная плата (нетто) – 10 000 тыс. руб.

НДФЛ – 1 494 тыс. р.

Страховые взносы – 1 609 тыс. руб.

Аренда офиса – 5 000 тыс. руб.

Пособия по временной нетрудоспособности – 1 тыс. руб.

Представительские расходы – 500 тыс. руб.

Материальные расходы – 21 396 тыс. руб.

Какой вариант определения налоговой базы при упрощенной системе налогообложения будет более оптимален для ООО «Успех» в плановом году?

Задание 10. В 2016 году ООО «Фортуна» имело следующие показатели по итогам девяти месяцев 2016 года:

- доход от реализации без учета НДС составил 59 млн руб.;

- остаточная стоимость основных средств не превышала 100 млн руб.;

- численность работников составляла 6 человек;

Оценить: возможность и целесообразность перехода ООО «Фортуна» с 1 января 2017 года на упрощенную систему налогообложения, сделав расчеты.

Задание 11. Организация планирует создать организацию и перевести ее на упрощенную систему налогообложения с целью перевода прибыли на льготный режим налогообложения через трансфертное ценообразование. Предположим, что прибыль в размере 50 млн. руб. будет облагаться по ставке 15%, а не 20%.

При этом организации придется понести дополнительные расходы, связанные с внедрением схемы (на создание организации, зарплату ее сотрудников, аренду офиса и пр.). Предположительно расходы всего холдинга, связанные с появлением новой компании, составят 505 000 руб.

Оцените сумму экономии с учетом налоговых рисков и с учетом обесценения денег во времени.

Задание 12.Определите риск назначения налоговой проверки по следующим данным:

1. Организация, осуществляющая деятельность в сфере строительства, по итогам 2016 года перечислила в бюджет налоговые платежи на сумму 7 500 000 рублей. Выручка за данный период составила 67 500 000 рублей. Для строительства средний показатель налоговой нагрузки за 2016 год составляет 12,3%.

Существует ли у организации риск невыполнения первого критерия?

2. Согласно декларации по налогу наприбыль за2016 год доходы организации отреализации товаров (работ, услуг) составили 75 млн. руб. Арасходы, уменьшающие сумму доходов отреализации, составили 65 млн. руб.

За2016 год доходы отреализации составили 69 млн. руб., арасходы, уменьшающие сумму доходов отреализации— 64 млн. руб.

Существует ли у организации риск невыполнения четвертого критерия?

3. В декларации индивидуального предпринимателя указан доход от предпринимательской деятельности в размере 6 млн. руб., а расходы от предпринимательской деятельности заявлены в сумме 5,5 млн. руб.

Существует ли у организации риск невыполнения седьмого критерия?

4. Согласно годовой бухгалтерской отчетности организации прибыль составила 7,7 млн. руб., асебестоимость работ, включая коммерческие и управленческие расходы — 67 млн. руб.

При этом прибыль доналогообложения отражена в размере 7,8 млн. руб. Стоимость активов организации — 64,6 млн. руб.

Организация занимается строительством. На2016 год среднеотраслевые показатели налоговиками определены вразмере 5,1% для рентабельности продаж и1,6% для рентабельности активов.

Существует ли у организации риск не выполнения 11 –го критерия?

5. Если предприятие на «упрощенке», ст. 346.12 и 346.13 Налогового кодекса РФ определили показатели, необходимых для применения «упрощенки». Определите критические значения этих показателей?

Задание 13. К Вам обратился клиент с просьбой составить налоговую модель компании. Разработайте опросный лист для получения сведений, необходимых для сбора информации при создании налоговой модели компании. Обоснуйте цели включения в него каждого вопроса.

Тестовые задания:

1.На уровень налоговой нагрузки основное влияние оказывают:

а) уровень затрат организации;

б) уровень налоговых ставок по основным налогам;

в) уровень внереализационных доходов.

2.Налоговое бремя в результате изменения структуры добавленной стоимости:

а) не меняется;

б) растет с увеличением добавленной стоимости;

в)уменьшается с увеличением добавленной стоимости.

3.В состав налогов, включаемых для целей определения налоговой нагрузкиорганизации, должны входить:

а) только налоги, уплачиваемые организацией;

б)налоги, уплачиваемые организацией, а также налог на доходыфизических лиц.

4. Целью налогового планирования является:

а) уклонение от налогов путем осуществления предпринимательской дея­тельности без регистрации;

б) уклонение от налогов путем сокрытия налоговых обязательств;

в) избежание налогов путем минимизации налоговых обязательств;

г) целенаправленная деятельность, направленная на максимальное использование существующего налогового законодательства с целью минимизации налоговых платежей.

5. Минимизация налоговых платежей — это:

а)уклонение от налогов;

б) минимизация всех налоговых платежей любым способом;

в) достижение в процессе налогового планирования вариантов хозяйствен­ных операций, сделок и договоров в пределах действующего законодательства.

6. Отсрочка по уплате налога и сбора предоставляется на срок:

а) от одного до шести месяцев;

б) от одного года до пяти лет;

в) от трех месяцев до одного года.

7. Отсрочка по уплате налога и сбора предоставляется в случае:

а)причинения налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

б)задержки налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

в)угрозы банкротства налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога;

г)если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер;

д) все ответы верны.

8. К специальным налоговым режимам относятся:

а) освобождение от исполнения обязанностей налогопла­тельщика по налогу на добавленную стоимость;

б) система налогообложения в виде единого налога на вме­ненный доход для отдельных видов деятельности;

в) предоставление инвестиционного налогового кредита;

г) создание оффшорных зон.

9.Налоговая нагрузка измеряется как отношение:

а) прямых налогов к выручке организации;

б) косвенных налогов к выручке организации;

в) суммы прямых и косвенных налогов к выручке или добавленной стоимости.