Тема 7. Общие условия привлечения к ответственности за налоговые правонарушения

Виды санкции за совершение налоговых правонарушений

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями гл.16 НК РФ.

Налоговая санкция – это мера ответственности за совершенное правонарушение. Налоговые санкции применяются в виде штрафов (п. 1 ст.114 НК РФ). Для каждого вида правонарушения предусмотрен свой размер штрафа, а также порядок наложения налоговой санкции на виновное лицо (гл. 16 и 18 НК РФ). Однаиз основных целей применения штрафных санкций за совершение налогового правонарушения – предотвращение повторного совершения плательщиком налогового правонарушения.

Налоговые правонарушения выявляются в рамках проведения налогового контроля, а именно: при проведении камеральной или выездной налоговых проверок. По результатам этих проверок, если будет выявлен факт совершения налогового правонарушения, в отношении нарушителя применяются налоговые санкции.

Налоговые санкции взыскиваются только в судебном порядке. Для этого налоговый орган после вынесения решения о привлечении субъекта (налогоплательщика) к ответственности за совершение налогового правонарушения должен обратиться с соответствующим исковым заявлением в суд.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается:

Ø в арбитражный суд − при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя;

Ø в суд общей юрисдикции − при взыскании налоговой санкции с физического лица.

Наибольшую общественную опасность представляют налоговые правонарушения, совершенные умышленно. По этой причине в НК РФ за такие налоговые правонарушения установлены увеличенные размеры взысканий. Например, неуплата или неполная уплата налога вследствие занижения налоговой базы, неправильное исчисление налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной налоговой проверке, влекут взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. Эти же действия, совершенные умышленно, предусматривают наложение штрафа в размере 40% от суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ).

Если в результате проведения налоговой проверки будет выявлен множественности налоговых правонарушений, то налагаемые налоговые санкции складываются, то есть налоговые санкции взыскиваются за каждое налоговое правонарушение (п.5 ст.114 НК РФ).

Ответственность за совершение налоговых правонарушений регулируется гл. 16 НК РФ. Основные налоговые санкции приведены в таблице 4.

Таблица 4. Основные налоговые санкции, предусмотренные гл. 16 НК, за совершение налоговых правонарушений.

Ответственность за налоговые правонарушения
Ст. НК	Вид налогового правонарушения	Налоговая санкция
116, п.1	Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе	10 тыс. руб.
116, п.2	Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе по основаниям	штраф 10% от полученного дохода, но не менее 40 тыс. руб.
	Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета	Штраф 5 % от не уплаченной суммы налога, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
	Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.	10 тыс. руб.
	Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора)	штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора).
122.1	Сообщение участником консолидированной группы налогоплательщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков ее ответственным участником, влечет взыскание	Штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
	Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.	Штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Уголовная ответственность за совершение налогового преступления

Виды налоговых преступлений

За ряд налоговых правонарушений согласно действующему законодательству наступает уголовная ответственность. Состав налогового преступления и порядок применения мер наказания за его совершения регулируется главой 22 Уголовного Кодекса «Преступления в сфере экономики». Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений установлена в 4-х статьях, а именно:

Ø ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица»;

Ø ст. 199. «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации»;

Ø ст.199.1. «Неисполнение обязанностей налогового агента»;

Ø ст. 199.2. «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».

Налоговое преступление − это виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания и посягающее на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.

Лицом, привлекаемым к уголовной ответственности, может быть только физическое лицо, даже в тех случаях, когда уголовное деяние касается организации. Таким образом, когда речь идет об уголовном преступлении, выражающемся в уклонении от уплаты налогов, к ответственности будут привлекаться конкретные люди, в частности это могут быть директор или главный бухгалтер, а в определенных случаях — учредители.

К уголовной ответственности за неуплату налогов и сборов могут быть привлечены лишь вменяемые лица, достигшие 16-летнего возраста.

Различают три вида деяний, которые образуют состав уголовного преступления в сфере налогов и сборов:

1. Уклонение от уплаты налогов и сборов, а именно: уклонение гражданина от уплаты налога ст. 198 УК и уклонение от уплаты налогов с организаций ст. 199 УК;

2. Неисполнение обязанностей налогового агента;

3. Сокрытие денег и имущества организации или предпринимателя, за счет которых должно быть произведено взыскание налогов и сборов.

Согласно ст. 198 УК РФ, уклонением от уплаты налогов или сборов с физического лица путем признается

1. непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным;

2. представление заведомо ложных сведений.