Порядок проведения и виды налоговых проверок
Налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов являются одной из основных форм налогового контроля. Ст. 87 НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых проверок:
1. камеральные налоговые проверки;
2. выездные налоговые проверки.
Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ) проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. Эта проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями. Продолжительность камеральной проверки − три месяца со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, необходимых для расчета налогов.
При выявлении ошибок в заполнении документов или противоречий между сведениями в представленных документах для исчисления налогов налогоплательщику:
1. предлагается в установленный срок внести необходимые исправления в налоговую отчетность установленный срок;
2. направляется требование об уплате налога и пени, если по результатам камеральной проверки выявлены недоплаты по налогам.
В случае выявления нарушений в составлении деклараций налоговые органы составляют акт в 10-дневный срок.
Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ) проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя.
Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:
Ø полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;
Ø предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
Ø периоды, за которые проводится проверка;
Ø должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.
Место проведения проверки − помещение налогоплательщика. Если проверяемый налогоплательщик не может обеспечить проверяющих помещением, то выездная налоговая проверка может быть проведена по месту нахождения налогового органа.
Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам сразу. Не допускается проводить две и более проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Повторная выездная проверка налогоплательщика возможна по решению вышестоящих налоговых органов на основе мотивированного постановления этого органа.
Повторная проверка проводится потрем основаниям:
1. в порядке контроля вышестоящим налоговым органом за деятельностью нижестоящего органа, проводившего проверку;
2. тем же налоговым органом на основании решения его руководителя −в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере меньшем ранее заявленного;
3. в связи с реорганизацией или ликвидацией организации.
Выездная налоговая проверка охватывает период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении.
По общему правилу выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. По определенным основаниям этот срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях − до шести.
Исчисление срока выездной налоговой проверки начинается со дня вынесения решения о ее назначении и до дня составления справки о проведенной проверке. Вместе с тем налоговое законодательство допускает продление сроков проведения выездной налоговой проверки. Такое продление может быть обусловлено:
1. истребованием от налогоплательщика и иных источников документов, необходимых для проведения проверки;
2. проведение экспертиз;
3. переводом на русский язык документов.
Однако срок продления проверки также ограничен во времени и не может превышать 6-ти месяцев.
Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.
В процессе выездной проверки должностные лица могут проводить:
Ø осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (ст. 92 НК РФ);
Ø истребование документов (ст. 93 НК РФ);
Ø проверку денежного оборота и денежных документов;
Ø инвентаризацию имущества налогоплательщика;
Ø экспертизу (ст.95 НК РФ) и т.д.
Если у должностных лиц, осуществляющих проверку, имеются основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушения, могут быть уничтожены, скрыты, изменены налогоплательщиком они имеют право провести выемка этих документов (ст. 94 НК РФ).
Для дачи показаний в качестве свидетеля может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. В необходимых случаях для участия в проведении проверки на договорной основе привлекают специалиста, не заинтересованного в исходе дела.
При проведении действий в процессе осуществления налогового эти действия и их результаты должны оформляться протоколами (ст. 99 НК РФ).
В протоколе в обязательном порядке указываются
1. его наименование;
2. место и дата производства конкретного действия;
3. время начала и окончания действия;
4. должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;
5. фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство;
6. содержание действия, последовательность его проведения;
7. выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.
В зависимости от предусмотренных вопросов различают комплексные и тематические проверки.
Комплексная проверка охватывает вопросы правильности исчисления и уплаты всех налогов, уплачиваемых налогоплательщиком. В ходе данной проверки ревизии подлежат все счета предприятия, играющие роль в формировании налоговых обязательств.
При тематической проверке изучаются вопросы правильности исчисления отдельных видов налогов и других обязательных платежей.
В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку и вручить ее налогоплательщику. В случае уклонения от получения справки она направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.
Результаты выездной налоговой проверки оформляются актом. Этот акт должен быть подготовлен и направлен налогоплательщику в течение двух месяце со дня выдачи ему справки об окончании проведения выездной налоговой проверки
В акте налоговой проверки указываются:
1. документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, если они имели место;
2. выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений.
Акт должен быть подписан сторонами. В случае отказа налогоплательщика от подписи проверяющим инспектором в акте делается соответствующая отметка. Акт налоговой проверки передастся руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (под расписку, пересылается по почте заказным письмом).
При несогласии налогоплательщика с результатами проверки, изложенными в акте, то он должен в течение 15 дней со дня получения акта направить в налоговый орган в письменном виде свои возражения, приложив необходимые документы.
Материалы проверки, акт, составленный по результатам проверки, возражения проверяемого лица рассматриваются руководителем налогового органа или его заместителем. О месте и времени этого рассмотрения налогоплательщик извещается должным образом.. В случае неявки проверяемого производство по делу не приостанавливается.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки выносится решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении. Копия его вручается лицу (представителю) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения.
Решение о привлечении к ответственности подлежит исполнению со дня его вступления в силу. На основании решения нарушителю налогового законодательства направляется требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа.
Вопросы для самоконтроля освоения темы
1. Цель и задачи налогового контроля.
2. Порядок постановки на учет в налоговые органы физических и юридических лиц
3. Налоговая декларация: ее содержание, внесение изменений в налоговую декларацию и порядок ее предоставления.
4. Виды проверок, проводимых налоговыми органами. Цели и задачи этих проверок.
5. Оформление результатов налоговой проверки.
6. Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях.
7. Обжалование решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к ответственности за налоговое правонарушение.
8. Рассмотрение дел и исполнение решений о взыскании налоговых санкций.
Тема 5.Возникновение и исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
5.1. Общие вопросы возникновения и исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
Возникновение обязанности по уплате налогов и сборов, а также исполнение этой обязанности регулируется главой 8 Налогового кодекса РФ (ст.44 – 60 НК РФ).
В общем виде возникновение и исполнение обязанности по уплате налогов и сборов реализуется следующим образом и в следующей последовательности:
1. Возникновение обязанности по уплате налога или сбора по основаниям, установленным налоговым законодательством.
2. Исчисление налога или сбора, подлежащего уплате, а также его декларирование.
3. Самостоятельное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога или сбора.
4. Принудительное исполнение обязанности по уплате налога или сбора в случае неисполнения самостоятельно налогоплательщиком этой обязанности:
4.1. направление налогоплательщику требования об уплате налога или сбора;
4.2. обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.
5. Прекращение исполнения обязанности по уплате налогов и сборов по основаниям, установленным законодательством о налогах и сборах.
5.2 . Возникновение обязанности по уплате налогов и сборов, ее изменение и прекращение