Группировка расходов по элементам затрат
| Расходы |
| Материальные расходы |
| Расходы на оплату труда |
| Страховые взносы |
| Амортизация |
| Прочие |
\
При этом расходы налогоплательщика, связанные с производством и реализацией для целей налогообложения, подразделяются на прямые и косвенные, состав которых зависит от применяемой учетной политики.
Если учетная политика определяется по методу начисления, то прямые расходы включают:
ü прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Налогоплательщики вправе самостоятельно в налоговом учете определить состав прямых расходов;
ü косвенные расходы, осуществленные в текущем периоде, полностью включаются в расходы, учитываемые для целей налогообложения.
Состав материальных расходов является открытым. Налогоплательщики могут включать в их состав любые затраты, связанные с технологическими особенностями производственного процесса.
Статья 264 НК РФ перечисляет разнообразные по составу прочие расходы. Вот некоторые из них:
· сумма некоторых налогов и сборов (например, единый социальный налог, налог на имущество организаций и др.);
· сумма таможенных пошлин и сборов;
· расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество. Расходы в виде лизинговых платежей при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя признаются для целей налогообложения за вычетом сумм амортизации, начисленной по этому имуществу, а у лизингодателя – расходы по приобретению имущества переданного в лизинг;
· расходы на командировки;
· расходы на оплату нотариальных услуг только в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
· аудиторские, юридические, информационные услуги;
· расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;
· платежи за регистрацию прав за недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами;
· представительские расходы в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Указанный норматив рассчитывается нарастающим итогом в течение налогового периода;
· расходы на рекламу;
·
а) в сумме фактических затрат на рекламные мероприятия через средства массовой информации, на световую или иную наружную рекламу, на участие в выставках, на оформление витрин, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товаров, выполняемых работах, оказываемых услугах, а также о товарных знаках и знаках обслуживания организации;
б) в пределах 1% выручки от реализации на приобретение призов, а также на иные не перечисленные расходы на рекламу, осуществленные налогоплательщиков в течение отчетного (налогового) периода.
К внереализационным расходам в целях налогообложения относятся обоснованные затраты налогоплательщика на осуществление деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией.
Если у налогоплательщика осуществляются расходы, которые можно отнести к расходам, связанные с производством и реализацией, так и к внереализационным расходам, порядок признания указанных расходов должен быть отражен в учетной политике. К внереализационным расходам относятся:
расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу) относятся к внереализационным расходам, если доходы от сдачи имущества в аренду относятся к внереализационным доходам;
процедуры, уплачиваемые в связи с реконструкцией задолженности по налогам и сборам;
проценты по долговым обязательствам;
расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным домам;
судебные расходы и арбитражные сборы;
штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных или долговых обязательств;
суммы налогов при списании кредиторской задолженности;
расходы на услуги банков;
расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков);
другие обоснованные расходы.
Также к внереализационным расходам относятся убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:
убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
суммы безнадежных долгов (не покрытые за счет резерва, если принято решение его создании);
убытки по сделке уступки прав требования.
При налогообложении не учитываются следующие расходы:
суммы, выплачиваемые за счет прибыли после налогообложения, такие, как дивиденды и др.;
суммы, превышающие нормативы по нормируемым расходам;
пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;
суммы взносов в уставный капитал, вклада в простое товарищество;
расходы на приобретение или создание амортизируемого имущества, а также расходы, осуществляемые в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств;
в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг), имущественных прав;
на осуществление безрезультативных работ по основанию природных ресурсов;
в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены на погашение таких заимствований;
вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенные за счет средств организаций, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии;
в виде сумм, которые направлены организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии;
некоторые иные расходы.
| Налогоплательщики |
| Российские организации |
| Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства |
| Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ |
| Доходы |
| Доходы, полученные через постоянные представительства |
| Доходы, полученные от источников в РФ |
| Расходы |
| Расходы |
| Прибыль |
Установлен ряд категорий организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль, а именно:
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения;
организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;
организации, уплачивающие налог на игорный бизнес;
организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.
С введением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации появилось новое понятие – налоговый учет, представляющий собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством Российской Федерации.
Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации. В некоторых случаях данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета. Предприятие в учетной политике должно отразить, какие регистры бухгалтерского учета являются исходными данными. Каждое предприятие самостоятельно организует налоговый учет, закрепив положения в учетной политике для целей налогообложения.
Определение налоговой базы.Налоговой базой признается денежное выражение прибыли.
Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При определении налоговой базы не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу и специальным налоговым режимам.
Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен.
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет.
В случае получения налогоплательщиком убытка более чем в одном налоговом периоде перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены. Право перенести убыток на будущее имеет не только налогоплательщик, но и его правопреемник, образованный в результате реорганизации налогоплательщика.
| Доходы от реализации |
| Внереализационные доходы |
| Прибыль или доход, облагаемые по специальным ставкам |
| Налоговая база без учета убытка |
| Сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде |
| Налоговая база к расчету налога на прибыль |
| Прибыль от реализации |
| Прибыль от внереализационных операций |
| Прибыль - |
| Внереализационные расходы |
| Сумма расходов, связанные с производством и реализацией |
Основная налоговая ставка составляет 20% (в Федеральный бюджет – 2%, в бюджет субъекта РФ – 18%).
Отдельные налоговые ставки
(сумма налога подлежит зачислению в федеральный бюджет)
| Налоговая база по отдельным видам доходов | Ставка, % |
| Доходы, полученные в виде - российскими организациями, физическими дивидендов: лицами – налоговыми резидентами РФ от российских организаций; - российскими организациями от иностранных организаций; - иностранными организациями от российских организаций. | |
| Доходы в виде процентов: - государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения, которых предусмотрено дохода в виде процентов (за исключением указанных ниже); - муниципальным ценным бумагам, эмитированным срок не менее трех лет до 1 января 2007 г.; включительно; - государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997г. - облигациям государственного облигационного валютного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации ОВГВЗ серии III. | |
| Доходы в виде процентов - до 1 января 2007 г. по облигациям с ипотечным - после 1 января 2007 г. покрытием, эмитированным: | |
| Доходы учредителей до – - до 1 января 2007 г. верительного управления - после 1 января 2007 г. ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием: |
Порядок исчисления и уплаты налога.Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Для остальных налогоплательщиков отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Предусмотрено три варианта уплаты налога на прибыль:
квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода;
квартальных авансовых платежных с уплатой ежемесячных авансовых платежей;
ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог удерживается у источника выплаты.
Особенностью уплаты налога на прибыль по первому варианту является то, что организации в течение налогового периода (года) уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
К таким организациям относятся:
организации, у которых сумма доходов от реализации за предыдущие четыре квартала в среднем не превышает 3 000 000 руб. за квартал;
бюджетные учреждения;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;
некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);
некоторые другие.
Таким образом, данные организации производят расчетсуммы квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев и года.
Особенностью второго варианта является то, что организации уплачивают квартальные авансовые платежи с уплатой ежемесячных авансовых платежей в порядке, отраженном в порядке, отраженном в таблице.