Понятие и классификация норм налогового права

В соответствии с положениями общей теории права норма пра­ва — это общее правило регулирования общественных отноше­ний, согласно которому его адресаты должны при определенных условиях (гипотеза) действовать как субъекты определенных прав и обязанностей (диспозиция) под угрозой наступления неблаго­приятных для них правовых последствий (санкция)¹. Норма нало­гового права имеет такую же структуру и представляет собой санк­ционированное государством значимое правило поведения, направ­ленное на регулирование общественных отношений в сфере налогооб­ложения, закрепляющее права и обязанности субъектов правоотно­шений и являющееся критерием оценки их поведения.

В настоящее время в системе российского права нормы налого­вого права занимают важное место. Это в первую очередь связано с тем, что нормы налогового права регулируют широкий круг общественных отношений. Ими определяются границы должно­го, допускаемого или рекомендуемого поведения, порядок дея­тельности органов государственной власти, органов местного

¹ См.: Общая теория права и государства: Уч М., 2000.-С. 200-208.

самоуправления и их должностных лиц, а также налоговых орга­нов, организаций и физических лиц в сфере налогообложения.

Нормы налогового права устанавливают правовой режим взаи­моотношений участников налоговых правоотношений, определя­ют права и обязанности налогоплательщиков и налоговых орга­нов в сфере налогообложения и гарантии их реализации.

Значительное место занимают нормы о порядке осуществле­ния налогового контроля, об ответственности за совершение на­логовых правонарушений и о защите прав налогоплательщиков.

До настоящего времени вопрос о видах налогово-правовых норм (как, впрочем, и правовая концепция норм налогового права) еще не разработан юридической наукой.

Классификация норм налогового права на виды может быть про­ведена на различных основаниях. В зависимости от их назначения нормы налогового права делятся на:

1) регулятивно-правоустанавливающие;

2) охранительные.

Значение норм налогового права первого вида в том, что в них заключаются правовые предписания, предоставляющие субъек­там налоговых правоотношений определенные права, возлагаю­щие на них обязанности и предписания, в целом регулирующие отношения в сфере налогообложения.

Охранительные налогово-правовые нормы направлены на обес­печение нормального функционирования налоговой системы стра­ны, эффективность налогообложения и охрану публичного по­рядка в данной сфере.

По своему содержанию налогово-правовые нормы могут под­разделяться на следующие виды:

1) нормы, закрепляющие права и обязанности участников на­логовых правоотношений;

2) нормы, определяющие основы правового статуса налогоплательщиков (плательщиков сборов), налоговых агентов, сборщиков налогов и т.д.;

3) нормы, определяющие формы и методы осуществления
налогового контроля;

4) нормы, закрепляющие основные положения о порядке возникновения и исполнения обязанности по уплате налога или
сбора;

5) нормы, устанавливающие ответственность за совершение
налоговых правонарушений, и т.д.

По методу воздействия на поведение субъектов (или по форме выражения государственной воли) налогово-правовые нормы де­лятся на:

1) запрещающие;

2) обязывающие;

3) уполномочивающие:

4) охранительные.

Так, запрещающая норма содержится в пункте 6 статьи 67 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, кото­рая не допускает увеличения процентов, установленных в опре­деленных пределах, на сумму инвестиционного налогового кре­дита. Обязывающая норма закреплена, например, в пункте 2 ста­тьи 86 Налогового кодекса и устанавливает обязанность банков сообщать в налоговый орган сведения об открытии и закрытии счета. Уполномочивающие и охранительные нормы содержатся в перечне прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов.

В зависимости от порядка реализации прав и обязанностей уча­стников налоговых правоотношений налогово-правовые нормы де­лятся на две большие группы:

1) материальные нормы;

2) процессуальные нормы.

Материальные нормы определяют права и обязанности субъек­тов налоговых правоотношений, в том числе компетенцию госу­дарственных органов и должностных лиц в сфере налогообло­жения.

Процессуальные нормы закрепляют порядок применения и действия материальных норм, например, порядок и процедуры осуществления налоговыми органами своих властных полномо­чий, порядок и процедуры защиты прав налогоплательщиков, а также порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сбо­ров и др.

Одним из важнейших оснований классификации видов норм налогового права является классификация в зависимости от по­рядка действия налогово-правовых норм во времени, в простран­стве и по кругу лиц (что подробно будет рассмотрено в следую­щей главе).

Контрольные вопросы и задания

1.Что включает в себя понятие «налоговое право»?

2.Какие отношения регулируются налоговым правом?

3.Что представляет собой предмет налогового права ?

4.Назовите основные методы налогового права.

5.Метод какой отрасли права относительно совпадает с методом на­
логового права?

6.Что понимается под налогообложением?

7.Налоговое право — это институт, подотрасль финансового права
или самостоятельная отрасль российского права?

8.Что составляет систему налогового права?

9.Раскройте понятие и назначение норм налогового права.

10. По каким основаниям классифицируются нормы налогового права?