Корпоративный подоходный налог.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются налогооблагаемый доход; доход, облагаемый у источника выплаты и чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом (СГД) и законодательно установленными вычетами, с учетом корректировок.

Совокупным годовым доходом является годовой доход юридического лица резидента из разных источников. Сюда включаются: доход от реализации продукции, работ и услуг; доход от прироста стоимости при реализации зданий и других активов; доходы от списания обязательств; доходы от сдачи в аренду имущества; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; положительная курсовая разница; полученные суммы по санкциям (штрафом, пени и др.); дивиденды; вознаграждение (интерес) банков; выигрыши; роялти; некоторые другие доходы, поступления и суммы.

Полученный совокупный годовой доход подлежит корректировке, которая состоит в исключении из него следующих сумм:

- дивидендов, ранее обложенных у источника выплаты;

- превышения стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью;

- доход от прироста стоимости при реализации акций (список «А» ЗАО «Казахстанская фондовая биржа»);

- вознаграждения по государственным ценным бумагам;

- стоимости имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случаях возникновения чрезвычайных ситуаций;

- стоимости основных средств, полученных на безвозмездной основе от государства госпредприятиями по решению Правительства;

- инвестиционные доходы, полученные от размещения пенсионных активов и направленные на индивидуальные пенсионные счета.

Из скорректированного СГД производятся вычеты для определения налогооблагаемого дохода.

Налоговыми вычетами называются расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода в предела, регламентированных законодательством. К ним относятся затраты по реализованным товарам, услугам и другие расходы в том числе:

- по товарно-материальным запасам;

- по оплате труда;

- по фиксированным активам;

- по вознаграждению по кредитам (займам), депозитам, владельцам облигаций, за имущество, полученное в доверительное управление;

- по сомнительным обязательствам и сомнительным требованиям;

- по расходам на научно-исследовательские проектные и опытно-конструкторские работы;

- по отрицательной курсовой разнице;

- по отчислениям в резервные фонды;

- по страховым платежам (взносам);

- расходы на социальные выплаты;

- по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов:

- по расходам на ремонт основных фондов;

- штрафы и пени (за исключением подлежащих внесению в бюджет);

-уплаченные в бюджет налоги (кроме налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода и налога на сверхприбыль).

Полученный после вычетов налогооблагаемый доход подлежит корректировке. Она состоит в уменьшении его на сумму расходов по объектам социальной сферы: больниц, организаций дошкольного воспитания и обучения, школ, детских лагерей, поликлиник, жилья и общежитий, находящихся на балансе организации – налогоплательщика. Исключается также безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям суммы адресной социальной помощи физическим лицам. Корректируется также налогооблагаемый доход производственных организаций, использующих труд инвалидов (на кратную величину расходов по оплате труда инвалидов).

Разрешен перенос убытков от предпринимательской деятельности (то есть превышения предусмотренных вычетов над скорректированным совокупным годовым) на срок до трех лет (включительно); убытки, связанные с недропользованием, переносятся на срок до семи лет (включительно); перенос убытков означает уменьшение налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов; в этом случае доход уменьшается на сумму убытков и, соответственно, уменьшается уплачиваемый налог. К таким убыткам относятся убытки от реализации ценных бумаг, зданий, строений, сооружений.

Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения ставки 30 процентов к налогооблагаемому доходу. Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов.

Задача №1.

Определить: Сумму корпоративного подоходного налога ТОО «Майя» за 2002 год.

ТОО «Майя» в 2002 году получило следующие виды доходов ( тенге):

- Доходы от реализации товаров 3400000

- Доход от оказания услуг перевозки 960000

- Доход от списания обязательств 420000

- Безвозмездно полученное здание под офис в качестве вклада в уставный капитал 1500000

- Дивиденды по государственным ценным бумагам 260000

- Вознаграждения 500000

Произвело следующие виды выплат:

- Расходы связанные с получением СГД 2120000

- Выплаты по сомнительным обязательствам 150000

- Отчисления в резервный фонд 79000

- Расходы на социальный выплаты 456000

- Расходы на научно-исследовательские проекты 230000

Задача №2.

Определить: Сумму корпоративного подоходного и сумму налоговых санкций налога ТОО «Самат» за 2003 год (тыс. тенге)

ТОО «Самат» получило в 2003 году следующие доходы:

- доход от реализации товаров 2200000

- доход от сдачи в аренду имущества 300000

- дивиденды 200000

- доходы от уступки требования долга 600000

Произвело следующие виды расходов:

- расходы связанные с получением СГД 800000

- сумма начисленных штрафов Налоговым Комитетом 200000

Налоговая декларация была подана 25.10.2003 года.

Корпоративный подоходный налог был уплачен на 30 дней позже установленного срока.

Ставка рефинансирования установленная Национальным Банком Республики Казахстан (на день уплаты) = 12%

Задача № 3.

Определить: Сумму корпоративного подоходного налога, и сумму налоговых санкций ТОО «Асем» за 2003 год (тыс. тенге)

ТОО «Асем» получило в 2002 году следующие доходы:

- доход от реализации товаров 3200

- доход от сдачи в аренду имущества 600

- имущество полученное в качестве вклада в уставный капитал 400

- роялти 300

- дивиденды 450

- вознаграждения 300

Произвело следующие вычеты:

- расходы связанные с получением СГД 600

- сумма начисленных штрафов Налоговым Комитетом 300

- сумма амортизационных отчислений отнесенных на вычеты (стоимость балансовая стоимость здания 2800 тыс. тенге, (норма амортизации – 8%)) -

- выплата вознаграждений по депозитам 300

При проверке Налоговым Комитетом 1.05.2003 года обнаружено занижение доходов от реализации товаров на сумму 800 тыс. тенге.

Ставка рефинансирования установленная Национальным Банком Республики Казахстан (на день уплаты) =12,5%

Задача №4.

Определить: Сумму корпоративного подоходного налога юридического лица – нерезидента РК за 2003 год.

Юридическое лицо – нерезидент РК, работающий через образование постоянного учреждения, получило следующие в 2003 году следующие виды доходов (тыс. тенге)

- доход от реализации товаров 600

-доход от прироста стоимости при реализации здания 1000

- доход от курсовой разницы собственных акций 500

Произвело следующие вычеты:

- расходы связанные с получением СГД 900

-сумма штрафа, предъявленного НК 300

- сумма штрафа, предъявленного заказчиком 100

- сумму налога на транспортные средства 25

Задача №5