Глава 21. Налог на добавленную стоимость (НДС).
Глава 21. Налог на добавленную стоимость (НДС).
Глава 22. Акцизы.
Глава 23.Налог на доходы физических лиц (НДФЛ).
Глава 24. Единый социальный налог (ЕСН). Утратил силу!
Глава 25. Налог на прибыль организаций.
Глава 25.1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Глава 25.2. Водный налог.
Глава 25.3. Государственная пошлина.
Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ).
Раздел 8.1 Специальные налоговые режимы.
Глава 26.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).
Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения (УСН).
Глава 26.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
Классификация налогов
Таблица 1. Классификация налогов в налоговой системе.
Таблица 2. Классификация налогов по источнику обложения.
Акцизы.
Ставки см. в НК.
Налогоплательщики.
Статья 179. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками акциза признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Организации и ИП, реализующие подакцизные товары, а так же лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу РФ.
Общеустановленные правила причисления вышеупомянутых субъектов налогообложения к плательщикам акцизов могут быть выражены следующим образом:
Правило 1. Организации и ИП могут быть отнесены к налогоплательщикам акциза только в том случае, если они:
А) Изготавливают подакцизную продукцию.
Б) Сами осуществляют ее первичную реализацию.
Из этого следует, что операции по реализации подакцизной продукции в оптовой и розничной торговле акцизом не облагаются.
Правило 2. Налогоплательщиками акцизов являются лица, перемещающие через таможенную границу подакцизные товары.
Из этих общих двух правил появляются многочисленные уточнения и дополнения, введение которых в практику вызвано желанием исключить неоднозначность толкования тех или иных особенностей расчета налога, а так же попытки перекрыть всевозможные лазейки в налоговом законодательстве, позволяющие укрывать этот налог.
Исключения из общеустановленных правил:
Исключение 1.1: В случае если операции, подлежащие начислению и уплате акциза осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то налогоплательщиком признается лицо, ведущее дела участников этого договора. Плательщик должен быть указан в договоре. Это лицо обязано повторно встать на учет уже в качестве налогоплательщика ведущего общие дела простого товарищества, независимо от постановки на учет в качестве налогоплательщика, ведущего собственную деятельность.
Исключение 1.2: При продаже конфискованных или бесхозных подакцизных товаров (подлежат к обращению гос. собственность/был отказ в пользу государства) налогоплательщиками являются лица, реализующие эти товары.
Исключение 1.3: При передаче на территории РФ подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья, собственник указанного сырья собственнику сырья, налогоплательщик – производитель этих товаров.
Давальческое сырье- сырье, материалы, продукция, передаваемые без оплаты другим организациям для переработки или доработки.
Исключение 1.4: Прямогонный бензин является подакцизным товаром и в соответствии с общеустановленным правилом акциз должен начисляться производителем бензина, включаться в цену и оплачиваться покупателем.
Прямогонный бензин -бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а так же продуктов их переработки за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
Бензиновая фракция –смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 250 С при атмосферном давлении 760 мм рт. столба.
В тех случаях, когда прямогонный бензин используется для производства продуктов нефтехимии, применяется особый порядок, при котором акциз может не начисляться. Для реализации этого порядка лица, совершающие операции с прямогонным бензином, обязаны пройти акцизную сертификацию и получить соответствующие свидетельства.
Исключение 1.5: Особый порядок действует при ---- денатурированным этиловым спиртом. Сумма акциза по этим операциям может быть уменьшена, если лица, совершающие их так же пройдут соответствующую акцизную сертификацию.
Исключение 2.1: От налогообложения освобождаются операции по реализации товаров за пределы территории РФ при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта за пределы РФ непосредственно налогоплательщиком – производителем этих товаров. При этом налогоплательщик освобождается от уплаты налога при вывозе произведенных им подакцизных товаров только при представлении в налоговый орган поручительства уполномоченного банка (там где открыт расчетный счет). При отсутствии поручительства уполномоченного банка налогоплательщик обязан уплатить налог в соответствии с общим порядком, предусмотренным для реализации подакцизных товаров. Поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму налога и соответствующую пеню в случаях непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им налога (пени).
При уплате налога вследствие отсутствия поручительства, уплаченные суммы налога и соответствующая пеня подлежат возврату после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Таким образом при отсутствии у экспортера (декларанта) поручительства уполномоченного банка экспортер в момент помещения товаров под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ, становится налогоплательщиком акцизов в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, на которых возложена обязанность и начислять, перечислять акцизы в бюджет при производстве, покупке или реализации подакцизных товаров.
| Наименование операции | Налогоплательщик |
| Общеустановленные правила (ОУП) | |
| 1.Реализация собственно произведенных товаров. | Юр. лица и ИП |
| 2.Перемещение через границу подакцизных товаров. | Декларант |
| Исключения из ОУП. | |
| 1.1. Операции по договору простого товарищества. | Лицо, ведущее дела участников договора |
| 1.2. Реализация конфискованных или безхозных товаров. | Лицо, реализующее эти товары. |
| 1.3. Передача товаров, изготовленных из давальческого сырья. | Лицо производитель этих товаров. |
| 1.4. Реализация продуктов нефтехимии, изготовленных из прямогонного бензина. | Лица, получившие свидетельства на операции с прямогонным бензином. |
| 1.5. Операции с денатурированным этиловым спиртом. | Лица, получившие свидетельства на операции с денатурированным спиртом. |
| 2.1. Экспорт товаров. | Декларант. |
Льготы.
Льготы есть для трех групп товаров:
1. Экспорт. Продукция помещенная под таможенный режим экспорта.
2. Лекарства, парфюм. Лекарственные средства, парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая соответствующие гос. регистрации, внесенные в гос. реестры и разлитые в емкости в соответствии с ГОСТом.
3. Отдельные операции.
При реализации подакцизных товаров, освобожденных от уплаты акциза расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без соответствующих сумм налога. При этом делается надпись или штамп «Без акциза».
Налоговые вычеты.
Порядок взаимоотношения налогоплательщиков с бюджетом по акцизам таков:
Сумма налога по подакцизным товарам. Предъявленная и оплаченная покупателем (выходной акциз) должна быть полностью перечислена в бюджет продавцом (налогоплательщиком) этих товаров Абюджет. Сумма выходного акциза у продавца относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации, а у покупателя учитывается в стоимости приобретенных подакцизных товаров и относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении НПО.
Суммы акциза уплаченные при импорте на территорию РФ учитываются в стоимости подакцизных товаров, однако налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по подакцизным товарам, начисляемую в бюджет, если в качестве сырья для производства подакцизных товаров им использовались приобретенные подакцизные товары, либо ввезенные подакцизные товары, по которым уже были уплачены суммы входного акциза.
Сумма выходного акциза, начисленная и подлежащая уплате в бюджет по готовому подакцизному товару уменьшается на сумму входного акциза, уплаченную покупателем по сырью, использованному для его производства.
Абюджет=Авых – Авх
В расчетных документах сумма акциза выделяется отдельной строкой. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза включается в сумму товара. При этом на ярлыках товарах и ценниках выставляемых продавцом, а так же на чеках и других выдаваемых документах сумма акциза не выделяется.
Условия принятия входного акциза к вычету:
А) Сумма входного акциза должна быть оплачена поставщику. Доказательством чему является предоставления налогоплательщиком копий платежных поручений с отметкой банка или таможенных органов о фактическом поступлении суммы акциза в бюджет.
Б) Сумма акциза в расчетных документах на подакцизные товары в реестрах чеков и реестрах в получении средств с аккредитива в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета, должна быть выделена отдельной строкой.
В) Стоимость подакцизного сырья без учета акцизов должна быть списана на себестоимость подакцизного товара, изготовленного из этого сырья, при этом сумма входного акциза на себестоимость не списывается, а принимается в зачет по расчетам с бюджетом.
Вычет входного акциза по спирту, использованному для производства виноматериалов. К вычету подлежат суммы налога, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованного для производства виноматериалов, в дальнейшем использованного для производства алкогольной продукции.
Вычеты указанной суммы налога производятся при представлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы спирта этилового, произведенного из пищевого сырья по ценам, включающим налог.
Вычету подлежит сумма налога в размере не превышающим сумму налога по формуле:
Акцизвходной спирта=Ставкаакциза по спирту*Градус*Кв
Ставкаакциза по спирту за 1 литр безводного спирта.
Кв – количество проданного вина.
Превышение списывается на чистую прибыль.
Налоговый период
Налоговый период – календарных месяц.
Глава 21. Налог на добавленную стоимость (НДС).
Глава 22. Акцизы.