Основания возникновения и прекращения налоговой обязанности

Судебный порядок взыскания

Статья 44.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Возникновения обязанности опирается всегда на сложный юридический состав. Речь идет о наличии суммы налога к уплате при исчислении, о наступлении законно установленного срока для изъятия суммы, об истечении налогового периода, о наличии сформированной налоговой базы... Для изъятия окладных налогов установлено особое правило: обязанность не возникает ранее получения налогового уведомления.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается (ст. 44):

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

3) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса;

5) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Основания прекращения – тоже ст. 44 НК.

В случае реорганизации устанавливается особый порядок перехода налоговой обязанности к новым субъектам. Поэтому в перечне указана только ликвидация.

Перечень не исчерпывающий. К иным обстоятельствам относятся обстоятельства, предусмотренные ст. 59 НК. Тут возникает проблема. Ст. 59 содержит условия для признания недоимки безнадежной для взыскания. В числе таких основания оказываются отчасти и те, которые признаны в ст. 44 самостоятельными основаниями для прекращения обязанности (смерть).

Представляется, что признание недоимки безнадежной ко взысканию должно рассматриваться в качестве самостоятельного основания для прекращения налоговой обязанности, которое связывалось бы не только с неким юридическим фактом, который предусмотрен законом, а с необходимостью принятия на сей счет соответствующего решения компетентным органом. Отсюда и терминология кодекса – «признание». Решение должно быть основанием для списания недоимки. Недоимка должна признаваться безнадежной в силу причин экономического, юридического, социального характера. Ранее ст. 59 НК была ориентирована на такое регулирование.

В течение длительного времени в практике возникала проблема в связи с тем, что не был урегулирован вопрос, касающийся обязанности по списанию недоимки НО, в ситуации если налоговый орган пропустил сроки, установленные для взыскания. Недоимка, невозможная ко взысканию, числилась на лицевом счете налогоплательщика, а НО периодически посягали на то, чтобы определенным наиболее незаметным образом ее погасить, производя зачет. Налогоплательщики пресекали эти попытки, обжалуя действия в НО, защищали свои права. Тем не менее это не приводило к списанию суммы.

Сегодня в ст. 59 п. 4 появилась такое самостоятельное основание для признания недоимки безнадежной ко взысканию:

"принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам"

На экзамене это важно! Недоимка признается безнадежной ко взысканию и подлежит списанию только с момента принятия судом акта, по которому налоговый орган утрачивает возможность взыскания. Само по себе истечение срока не приводит ко списанию.

ППВАС №57 п. 9.

ВАС указал, что исключение записи возможно только по судебному акту, хотя речь может идти о судебном акте по любому налоговому спору, инициированного как НО, так и налогоплательщиком. При наличии такого судебного акта налоговый орган обязан списать недоимку.

До тех пор, когда НО предоставляет информацию о долгах, должен указывать, что недоимка не подлежит принудительному взысканию.

Если недоимка признана судом безнадежной ко взысканию и списана, а мы уплатили сумму? Возможен ли возврат этой суммы, уплаченной добровольно и добросовестно?

Если уплатил до решения суда, то вернуть сумму нельзя, обязанность не прекращена.

Если уплатил после решения суда, но до списания, то вернут? ВАС: если уплачено до списания, то возвратить сумму нельзя.Если уплачено после списания – возврат. Подход формальный: нельзя признавать обязанность исполненной после того как обязанность формально юридически прекращена. По мнению ВАС обязанность прекращается списанием, но не признанием безнадежной ко взысканию.

Кустова предлагает нам самим проанализировать эту ситуацию.

Мы с М.В. Кустовой рассмотрели тему налоговых агентов и проблематику взыскания с них неудержанных ими сумм налогов. Это весьма важный и актуальный нынче вопрос. Недавно Овсянников участвовал в работе научно-консультативного совета ФНС, где обсуждался вопрос взыскания с налоговых агентов недоимок, пеней, штрафа по НДФЛ. Углубляться не будем, просто подчеркнем, что вопрос этот чрезвычайно актуален для практики.

Мы остановились на исполнении обязанности по уплате налогов и сборов.

Основу составляет принцип самостоятельного исполнения налоговой обязанности. Принцип самостоятельности закреплен ст.45 НК, как общий принцип, из которого конечно могут быть исключения, когда 3-и лица участвуют в исполнении обязанности налогоплательщика. Эти исключения могут устанавливаться законом и их становится все больше.