Источники уплаты налогов, сборов и страховых взносов

Источник уплаты налога- финансовые источники, за счет которых обеспечиваются выплаты начисленных налоговых платежей. Основными источниками уплаты налогов в соответствии с действующим законодательством являются:

а) доход предприятия, обеспечивающий выплату налоговых платежей, входящих в цену продукции (НДС); акцизного сбора; таможенного сбора и таможенных пошлин);

б) текущие затраты предприятия (издержки производства и обращения), на которые относятся отдельные налоговые платежи (взносы в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, фонд осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, фонд занятости населения; отчисления на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог; ряд местных налогов и сборов);

в) прибыль предприятия (налог на прибыль, ряд других налоговых платежей).

По источнику уплаты налоги подразделяются на:

1) налоги, перечисляемые из выручки;

2) налоги, включаемые в себестоимость продукции (издержки);

3) налоги, уплачиваемые из прибыли;

4) налоги, уплачиваемые из доходов физических лиц.

Платежи организаций (юридических лиц) в бюджет являются формой мобилизации в централизованный фонд государства части чистого дохода, созданного налогоплательщиком. Прибыль хозяйствующих субъектов - это финансовый результат их деятельности в форме превышения выручки от реализации (доходов) над расходами.

Выручка, отражаемая в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», указывается без косвенных налогов. Таким образом, источником уплаты этих налогов является выручка.

Правильность расчетов налога на прибыль организаций требует знания состава затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость и порядка формирования финансовых результатов. Непосредственно на себестоимость (издержки) относятся: единый социальный налог, формирующий внебюджетные социальные фонды, транспортный налог, земельный налог, платежи за пользование природными ресурсами, экологические платежи.

Налоги, включаемые в себестоимость, можно рассматривать как дополнительные затраты предприятия по производству и реализации продукции, а следовательно, как недополученную предприятием прибыль в размере общей суммы этих налогов.

Прибыль можно разделить на две части: финансовый результат, т.е. прибыль до налогообложения, и чистая прибыль после уплаты налога на прибыль. На финансовый результат относится налог на имущество организаций, учитывается как прочие (ранее внереализационные) расходы.

К налогам, уплачиваемых из прибыли, относится сам налог на прибыль организаций. Его экономическая сущность заключается в том, что он является прямым налогом, т. е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода). Находясь в этой прямой зависимости, налог на прибыль организаций влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.

При специальных налоговых режимах (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) сумма налога уплачивается так же из полученной прибыли (дохода). Организации, как налоговые агенты производят исчисление, удержание и уплату налога на доходы физических лиц из доходов, выплачиваемых в пользу физического лица – налогоплательщика.

Порядок формирования налоговой отчетности и платежных документов по налогам ИФНС по Железнодорожному району города

Новосибирска

Рассмотрим порядок формирования налогов и платежных документов по налогам ИФНС.

Титульный лист заполняется лично плательщиком НДС или налоговым агентом. В титульном листе в обязательном порядке должны быть указаны ИНН и КПП.

В раздел 1 в соответствующие строки вносятся следующие данные: 010 — код ОКАТМО; 020 — код бюджетной классификации (КБК); 030 — налог, представленный налогоплательщиком к уплате в бюджет за подотчётный период ; 040 — налог, который уплачивается в бюджет согласно порядку, указанному в пункте 1 статьи 174 Кодекса; 050 – налог к возмещению за подотчётный период, подлежащий, в установленном законодательством порядке, возмещению из государственного бюджета.

В строках раздела 2 должны отображаться суммы налога, которые нужно уплатить в бюджет, по тем данным, которыми располагает налоговый агент.

В 3 разделе в графах 3 и 5 по строкам 010–040 должна быть отражена налоговая база, а также сумма налога, вычисленного по определённой налоговой ставке.

Строки 010 – 040 должны содержать те операции, которые не освобождены от обложения НДС либо не признаны объектом налогообложения, или территорией реализации которых не является территория РФ, облагаемые по нулевой ставке не отражаются.

Значения в строках 010 и 020 графы 5 раздела 3 при ставках налога 18 и 10 процентов вычисляются умножением суммы, внесённой в графу 3 раздела 3, на 18 или 10 и последующим делением на 100. Значение, отражаемое по строкам 030 и 040 в графе 5 раздела 3, ставок 18/118 или 10/110 рассчитывается путём умножения суммы, которая отражена в графе 3 раздела 3, на 18, и делением на 118 или умножением на 10 и делением на 110. Графы 3 и 5 по строке 050— отображаются налоговая база и значение налога при продаже предприятия целиком, которые определены согласно ст.158 Кодекса.

Графы 3 и 5 строки 060 — отображаются налоговая база, а также значение налога, вычисленное по строительно-монтажным работам, которые были выполнены для собственных нужд, в соответствии с п.10 ст.167 Кодекса.

Значение налога, которое отражается в строке 060 графы 5 раздела 3 при применении ставки 18%, вычисляется путём умножения значения графы 3 раздела 3 на 18 и деления на 100.

Графы 3,5 по строке 070 — отображаются значения суммы оплаты, предоплаты, передачи имущественных прав и соответствующие значения налога. В строке 070 правопреемником налогоплательщика также отображаются авансовые или иные платежи в счет будущих поставок товаров и услуг, передачи прав собственности, полученных в результате преемственности прав собственности.

Графы 3 и 5 по строке 080 — отображаются значения, которые связаны с расчетами по оплате товаров или услуг, которые увеличивают налоговую базу, согласно ст.162 Кодекса, и показатели налога по соответствующей налоговой ставке.

Графа 5 по строке 090 — отображаются значения налога, которые подлежат восстановлению согласно гл.21 Кодекса. Графа 5 по строке 090 и, в том числе, графа 5 по строке 100 отображает значение налога, которое предъявлено при приобретении товаров или услуг и ранее правомерно принято к вычету, подлежащее восстановлению при проведении операций по продаже товаров или услуг, которые облагаются по нулевой ставке. Графа 5 по строке 090 и строка 110 декларации по НДС отображают налог, который предъявлен налогоплательщику–покупателю при перечислении оплаты,предоплаты, передаче прав собственности, подлежащий восстановлению в соответствии с подпунктом 3 п.3 ст.170 Кодекса.

Графа 5 по строке 120 отображает общее значение налога (сумма строк 010 – 090), вычисленное с учетом восстановленных значений налога за отчётный период.

Графа 3 по строкам 130 – 210 отображает значение налога, которое подлежит вычету в соответствии со ст.171 и 172 Кодекса. В графе 3 по строке 130 отображаются: значения налога по товарам, активам и услугам, перечисленным в пунктах 1, 2, 4, 7, 11 статьи 171 Кодекса, которые приобретены для проведения налогооблагаемых операций, принимаемых к вычету, а также значения налога, вычисленные и уплаченные правопреемником с соответствующих сумм авансовых или иных платежей; значение налога по приобретенным товарам и услугам, основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров и услуг длительного производственного цикла изготовления, которое подлежит вычету согласно п.7 ст.172 Кодекса; значение налога по приобретенному оборудованию, работам по сборке оборудования, которые подлежат вычету согласно п.1 ст.172 Кодекса.

Графа 3 по строке 150 отображает значения налога, предъявленные покупателю при перечислении оплаты/предоплаты за товары и услуги, передаче прав собственности, и которые подлежат вычету у покупателя.

Графа 3 по строкам 170 – 190 отображает значения налога, уплаченного при импорте товаров. Графа 3 по строке 180 должна содержать значения налога, уплаченного налогоплательщиком таможенным органам при импорте, временном ввозе и переработке вне таможенной территории, подлежащие вычету. Общая сумма налога, подлежащая вычету, указывается по строке 190.

В строки 200 и 210 вносятся итоговые значения сумм НДС по разделу 3 к уплате либо к возмещению (соответственно). Общая сумма НДС по итогам квартала, принимаемая к вычету, отображается по строке 220 (сумма строк 130, 150–170, 200 и 210). Строки 230 и 240 служат для указания общего итога: в строку 230 вносятся данные по сумме НДС к уплате (разница между значениями строк 120 и 220), в строку 240 – НДС к уменьшению (если разница между значениями строк 120 и 220 оказалась отрицательной.

Заполнение раздела 4 декларации Графа 1 должна содержать коды коммерческих операций. В графе 2 по всем кодам операций отображаются налоговые базы за отчётный налоговый период, которые подлежат обложению нулевой. Применение в вычислении НДС нулевой ставки должно быть обоснована документально. В графе 3 по всем кодам отображаются вычеты по операциям, которые являются объектом применения нулевой ставки НДС, что подтверждено документально. В графе 4 по всем кодам операций отображается значение налога по продаже товаров или услуг, применение нулевой ставки НДС по которым не было ранее подтверждено документально, включенного в прошлые периоды в графу 3 раздела 6. В графе 5 по всем кодам операций отображается значение налога, ранее принятое к вычету по операциям с товарами или услугами, законность обложения нулевой ставкой НДС к которым не была подтверждена, и которое включено в прошлые периоды по указанному коду операции в графе 4 раздела 6 либо в соответствующую графу раздела, содержащую данные о значении налога по операциям продаж товаров или услуг, налогообложение нулевой ставкой НДС для которых не является подтверждённым, а значит, подлежит уплате. Строка 010 отображает общее значение налога (сумма значений графы 3 и 4 минус значение графы 5), принимаемое для вычета по тем операциям, применение нулевой ставки НДС по которым подтверждено документами.

В раздел 5 должны быть внесены суммы НДС, право включения которых в вычеты возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, за который подается декларация. Порядок заполнения:

Заполнение раздела 6. Графа 1 должна содержать коды операций. Графа 2 — налоговые базы по всем кодам операций, наступление которых определено ст.167 Кодекса. Графа 3 — значения налога, вычисленные по базовой налоговой ставке, применение нулевого НДС по которым не подтверждено требуемыми документами. Строка 020 — налог отображается, если суммарное значение в графе 3 строки 010 превышает величину в графе 4 по строке 010, и вычисляется как разница этих величин; Строка 030 — налог отображается, если суммарное значение в графе 3 строки 010 меньше величины в графе 4 строки 010, и вычисляется как разница значения графы 4 строки 010 и суммы величин графы 3строки 010.

Заполнение раздела 7 Графа 1 строки 010 должна отображать коды операций согласно приложению 1. При внесении операций, которые не подлежат обложению НДС, под соответствующими кодами операций заполняются показатели в графах 2,3,4 по строке 010. При внесении операций, не являющихся объектом налогообложения, операций по продаже товаров и услуг, которые реализуются за пределами РФ, под кодами операций заполняются показатели в графе 2 строки 010, а показатели в графах 3 и 4 по строке 010 не заполняются.В графе 4 строки 010 по всем кодам операций, которые не подлежат уплате НДС, должны быть отражены значения налога, которые предъявляются при покупке товаров или услуг, либо уплачены при импорте в РФ. В строке 020 отображается сумма оплаты или предоплаты за поставку товаров, услуг, производство которых занимает более шести месяцев.

Заполнение разделов 8-12 декларации Строка 001 заполняется при предоставлении уточняющей декларации и содержит признак актуальности сведений. В разделе 8 по строкам 010-180 отражаются данные, указанные соответственно в графах 2-8, 10-16 книги покупок. По строке 190 указывается сумма НДС всего по книге покупок. В разделе 9 по строкам 010-220 отражаются данные, указанные, соответственно, в графах 2-8, 10-19 книги продаж. По строкам 230-280 отражаются итоговые данные по книге продаж, указываемые, соответственно, по строке «Всего» книги продаж. В разделах 10 и 11 по строкам 010-210 отражаются данные, указанные соответственно в графах 2-9, 11-19 журнала учета. В разделе 12 по строкам 040-050 отражаются сведения, указанные соответственно в строках 6б-7 формы счета-фактуры, по строкам 060-080 отражаются данные, указанные соответственно в графах 5, 8 и 9 формы счета-фактуры.

Рассмотрим заполнение платежного поручения по НДС:

· В реквизите (1) указано наименование документа.

· В реквизите (2) указан номер формы по Общероссийскому классификатору

· управленческой документации

· В реквизите (3) проставьте номер платежного поручения цифрами.

· В реквизите (4) укажите дату составления распоряжения:

· В реквизите (5) укажите одно из значений: «срочно»; «телеграфом»; «почтой».

· В реквизите (6) укажите сумму платежа.

· В реквизите (7) укажите сумму платежа цифрами. Рубли отделите от копеек знаком тире

· В реквизите (8) укажите наименование плательщика.

· В реквизите (9) впишите номер счета плательщика в банке.

· В реквизите (10) укажите банк плательщика (наименование и место нахождения).

· В реквизите (11) укажите банковский идентификационный код (БИК) банка плательщика.

· В реквизите (12) укажите номер корреспондентского счета банка плательщика.

· В реквизите (13) укажите банк получателя.

· В реквизите (14) укажите банковский идентификационный код (БИК) банка получателя.

· В реквизите (15) укажите номер корреспондентского счета банка получателя.

· В реквизите (16) укажите полное или сокращенное наименование организации - получателя

· В реквизите (17) укажите номер счета получателя в банке.

· В реквизите (18) укажите шифр 01.

· В реквизите (19) «Срок платежа» значение не указывается, если другой порядок не установлен банком.

· В реквизите (20) «Назначение платежа кодовое» значение не указывается, если другой порядок не установлен банком.

· В реквизите (21) укажите очередность платежа цифрой в соответствии с законодательством.

· В реквизите (22) нужно указывать код уникального идентификатора платежа (УИП).

· В реквизите (23) «Резервное поле» значение не указывается, если другой порядок не установлен банком.

· В реквизите (24) укажите назначение платежа, наименование товаров, работ, услуг,

· номера и даты документов-оснований, в соответствии с которыми проводится платеж

· В реквизите (43) поставьте печать (при наличии).

· В реквизите (44) должен поставить свою подпись уполномоченный представитель

· организации (например, руководитель) в соответствии с заявленными банку образцами в

· карточке.

· В реквизите (45) банк плательщика поставит отметку (штамп), а его уполномоченный

· представитель – свою подпись.

· В реквизите (60) укажите ИНН плательщика (если такой есть).

· В реквизите (61) укажите ИНН получателя.

· В реквизите (62) сотрудник банка поставит дату поступления распоряжения в банк

· плательщика.

· В реквизите (71) сотрудник банка укажет дату списания средств со счета плательщика.

· В реквизите (101) укажите статус организации. В частности:

· В реквизите (102) укажите КПП плательщика.

· В реквизите (103) укажите КПП получателя.

· В реквизите (104) укажите значение КБК.

· В реквизите (105) укажите код ОКТМО

· В реквизите (106) при уплате налоговых и таможенных платежей укажите значение

· основания платежа.

· В реквизите (107): при уплате налоговых платежей укажите налоговый период; при уплате таможенных платежей укажите идентифицирующий код таможенного органа; при уплате других платежей в бюджетную систему, а также при невозможности указать конкретное значение показателя поставьте «0».

· В реквизите (108) укажите: При уплате налоговых платежей – номер документа, который является основанием платежа.

· В реквизите (109) укажите: при уплате налоговых платежей и таможенных платежей – значение даты; документа основания платежа, которое состоит из 10 знаков; при уплате других платежей в бюджетную систему, а также при невозможности указать конкретное значение показателя поставьте «0»

· Реквизит (110) «Тип платежа».