Перенос убытков на будущее (по ст. 283 нк рф)в целях налогообложения прибыли

7_) 1.5. В каком отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик-правопреемник может начать учитывать убыток, образовавшийся в последнем налоговом периоде у организации, реорганизованной в форме присоединения (ст. 50, п. 5 ст. 283 НК РФ)?

При присоединении одного юридического лица к другому правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (п. 5 ст. 50 НК РФ).

Если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала этого года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

В соответствии с п. 2.1 ст. 252 НК РФ расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются, в частности, предусмотренные ст. 283 НК РФ убытки, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями и не учтенные ими при формировании налоговой базы. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (при реорганизации в форме присоединения - на дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица).

Согласно п. 1 ст. 283 НК РФ налогоплательщики могут уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на сумму убытка, понесенного в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах.

Если налогоплательщик прекратил деятельность по причине реорганизации, правопреемник вправе уменьшить налоговую базу (в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 283 НК РФ) на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Возникает вопрос: в каком отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик-правопреемник может начать учитывать убыток, образовавшийся в последнем налоговом периоде у организации, реорганизованной в форме присоединения?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно Письму Минфина России убыток, образовавшийся у присоединенной организации в последнем для нее налоговом периоде, учитывается в периоде, следующем за налоговым периодом, в котором произошло присоединение. Есть судебный акт и работа автора с аналогичным выводом.

Указанное Письмо было направлено взамен Письма Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-06/1/20859, которое содержало иной вывод: правопреемник может учесть такой убыток в периоде присоединения.

Вместе с тем есть работа автора, по мнению которого, правопреемник вправе учесть убытки, в том числе образовавшиеся у присоединяемой организации в текущем периоде, как в периоде присоединения, так и в последующих периодах.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налогоплательщик-правопреемник вправе учесть убыток, образовавшийся у присоединяемой организации в последнем налоговом периоде, со следующего для правопреемника налогового периода

Письмо Минфина России от 18.07.2013 N 03-03-10/28167

Финансовое ведомство разъясняет, что правопреемник вправе учесть убыток присоединенной организации, образовавшийся в последнем для нее налоговом периоде, в периоде, следующем за налоговым периодом, в котором произошло присоединение.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.09.2015 N Ф05-12224/2015 по делу N А40-171347/14

Суд установил, что налогоплательщик включил в состав расходов по налогу на прибыль за 2010 г. убыток, полученный присоединенной к нему организацией за неполный 2010 г.

Суд пришел к выводу, что данный убыток подлежал учету в составе расходов за 2011 г.

Суд указал, что налоговые периоды 2010 г. для присоединенной организации и правопреемника частично совпадают. Из этого следует, что данные периоды не являются по отношению друг к другу ни прошлыми, ни последующими, поскольку исчисляются с одной даты.

Убыток от деятельности присоединяемой организации нельзя учесть в периоде присоединения, поскольку правовой статус "убытков" отличается от статуса "обычных" расходов. Убытком признается экономический результат превышения расходов над доходами, и на него распространяются специальные правила учета (ст. 283 НК РФ), согласно которым они могут быть учтены только в следующем периоде.

В связи с этим организация-правопреемник, применив правила п. 5 ст. 283 НК РФ, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных присоединяемой организацией в 2010 г., только начиная с 2011 г.