Раздел III. Общая часть обязательственного права
К статье 153 ГК РФ ("Понятие сделки"), статье 307 ГК РФ ("Понятие обязательства и основания его возникновения"), статье 420 ГК РФ ("Понятие договора").
Установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, исполнение или прекращение договорных обязательств влечет возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора (ст. 44 НК РФ).
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить налоговую обязанность. Это предполагает, что сумма налога исчисляется налогоплательщиком, он оформляет и представляет налоговому органу налоговую отчетность (налоговые декларации), в установленный срок уплачивает сумму налога (или авансового платежа) денежными средствами в российской валюте. В случаях, прямо предусмотренных законом, налог может быть уплачен в иностранной валюте.
По ряду налогов (транспортному налогу) обязанность уплаты налога возникает в сроки, указанные налоговым органом, в документах (налоговых извещениях, уведомлениях, требованиях), которые налоговый орган направляет налогоплательщику.
К статье 854 ГК РФ ("Основания списания денежных средств со счета").
Согласно п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи (почты). Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд), а также если на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством исполняются в первоочередном порядке, и налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.
Налоговая обязанность также считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом либо после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налога.
Без распоряжения клиента списание денежных средств с банковского счета допускается по решению суда, в случаях, установленных законом, или в случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом (п. 2 ст. 854 ГК РФ). Согласно ст. 46 НК РФ неуплата или неполная уплата налога налогоплательщиком в установленный срок влечет принудительное исполнение налоговой обязанности путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание недоимки (неуплаченного в срок налога) и пени с налогоплательщиков-организаций производится в принудительном (бесспорном) порядке (ст. 45, 46, 47 НК РФ).
К статье 329 ГК РФ ("Способы обеспечения исполнения обязательств").
В силу ст. 72 НК РФ исполнение налоговой обязанности может быть обеспечено следующими способами:
а) залогом имущества; б) поручительством; в) пеней; г) приостановлением операций по банковским счетам; д) наложением ареста на имущество налогоплательщика.
В налоговых правоотношениях указанные способы применяются, если по заявлению налогоплательщика принято решение о переносе установленного срока уплаты налога на более поздний срок (отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит) (ст. 61-68 НК РФ).
К статье 334 ГК РФ ("Понятие и основания возникновения залога").
Если в установленном порядке изменен срок исполнения обязанностей по уплате налогов, то эти налоговые обязанности могут быть обеспечены залогом. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Исполнение неисполненной налоговой обязанности осуществляется за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном ГК РФ и Законом РФ "О залоге" от 29 мая 1992 г. N 2872-I*(14).
Согласно п. 7 ст. 73 НК РФ к правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения налоговых обязанностей, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.
К статье 361 ГК РФ ("Договор поручительства").
Положениям, установленным ст. 361-367 ГК РФ, корреспондируют предписания ст. 74 НК РФ о поручительстве в налоговых правоотношениях.
К статье 330 ГК РФ ("Понятие неустойки").
В правовой связи с положениями ст. 330-333 ГК РФ находятся предписания ст. 75 НК РФ о пене.
К статье 382 ГК РФ ("Основания и порядок перехода прав кредитора к другому лицу").
Установлены особенности и порядок определения налоговой базы при уступке требования и договорах финансирования под уступку денежного требования (ст. 155, 154 НК РФ) в правоотношениях, связанных с применением налога на добавленную стоимость.
К статье 407 ГК РФ ("Основания прекращения обязательств").
В правовой связи с положениями указанной статьи ГК РФ находятся предписания ст. 44 НК РФ, касающиеся прекращения налоговой обязанности, если:
а) налогоплательщик уплатил налог;
б) в установленном порядке отменен налог (сбор);
в) наступила смерть налогоплательщика-гражданина либо он признан умершим в установленном порядке;
г) налогоплательщик-организация ликвидирована в установленном порядке.
К статье 416 ГК РФ ("Прекращение обязательства невозможностью исполнения").
Невозможность исполнения обязательства по сделке может повлечь в налоговых правоотношениях ситуацию, когда задолженность по пеням, штрафам и процентам конкретного налогоплательщика признаются безнадежными и списываются в установленном порядке по основаниям, предусмотренным законом (ст. 59 НК РФ).