Виды налогов и сборов, уплачиваемых коммерческими организациями, порядок их исчисления и уплаты в бюджет, рисковые ситуации, влияющие на обоснованность их расчета

Билет 1

Анализ и расчет налоговых показателей, представленных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующих налоговые риски и неэффективность внутреннего налогового контроля

Внутр налог контроль – это система контрольных мероприятий за соблюдением налог-го законод-ва, осуществл-х внутри отдельно взятого эконом субъекта путем наблюдения, сопоставления, проверки и ан-за функцион-ния управляемого объекта.

Одной из процедур оценки внутр контроля налоговых расчетов явл оценка налог рисков. Сущность налог рисков определена вероятностью наступления в будущем для налогопл-ка неблагоприятных правовых последствий.

Источн-ми инф-ции при осущ-лении внутр-го налог контроля: налог отч-сть тек и предыд налог пер-ов; бух фин отч-сть; внутр налог-е регистры; регистры синтет-кого и аналит-кого БУ; др. Несвоевременная уплата налога влечет за собой ответст-сть в виде штрафов, пеней, ареста имущ-ва, это один из важнейших налоговых рисков.

И чтобы не допустить его возникновения, необходимо вовремя уплачивать все налоги и следить за правильностью заполнения бух отчетности и деклараций. Чтобы проверить себя, можно провести анализ отчетности:

1.задолженность по уплате налогов, отражаемая на счете 68 в составе стр. «Кредит задолж-сть» бух баланса должна быть равна сумме задолж-ти, отраж-ной в сверке с бюджетом. В соответствии с ПБУ о ведении бух учета перед составлением бух фин отч-сти необходимо провести сверку с бюджетом. По данным отчетности можно увидеть сумму задолженности в разрезе налогов, сравнить ее с аналогичными данными периода.

Н-р, налоги (налог на приб, имущ-во, транспрт, земельн) начисляются в конце квартала/года и размер задолж-сти на конец отч-го периода будет равен именно той сумме, к-рая подлежит уплате в следующие периоды. Т.е. превышение данной суммы по сч.68 в разрезе налогов значит: 1. Наличие просроченной задолж-сти, 2. Неверное состояние расчетов с бюджетом.

2.строка «Выручка» формы 2 должна быть равна строке «Реал-ция тов, работ,усл» декларации по НДС

3.стр. «Выручка» формы №2 должна быть равна стр. «Дох от реал-ции» деклар-ции по налогу на приб.

Т.е. выручка по декларац налога на приб и НДС не должна расходиться с отч о фин результатах. Это самая распространенная схема проверки отчетности. Она актуальна для всех налогоплат-ков, применяющих ОСН.

Разумеется, следует учитывать то, что декларация по НДС явл отчетом квартальным, соответственно, если есть желание провести сравнение по году, то необходимо сложить четыре показателя за все кварталы в году. А декларац по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом.

4.стр. «Проч дох» и «проч расх» и их расшифровки Формы №2 возможно сопоставить с пок-лями «Внереализ дох и расх» в Декларац по налогу на приб.

5.Деларация по налогу на имущ-во стр. «Остаточная стоимость ОС» должна быть равна строке 1150 «ОС» по бух балансу.

На практике далеко не всегда можно проверить правильность данных бух отч-ти путем их сопоставления с декларациями по налогам. Чаще всего это невозможно сделать поскольку бух и нал учет в России регламентируют нормы разного содержания. Но если же все-таки анализ путем сопоставления строк отчетности был проведен, и данные не сошлись, значит отчетность не информативна. Результаты такой оценки влияют на долгосрочную устойчивость предприятия.

Билет 2

Многофункциональные бухгалтерские программы, которые регулярно обновляются и к тому же бесплатны. Большинство таких программ позволяет вести и упрощенный аналитический учет, а также обладает еще целым рядом полезных для учета хозяйственной деятельности бизнесменов функций. Примеры таких программ-Программа «БухСофт: Упрощенная система» Программа «ИП УСН» Программа для упрощенцев «Бизнес Пак»

Билет 3

Билет 4

Вопросы, на которые необходимо дать четкий ответ, формируя критерий оценки

содержание и место критерия в системе показателей финансового анализа

определяющие факторы и аналитическое выражение показателя

возможность расчета критерия по сравниваемым вариантам

3 этап - расчет значений критерия по всем сравниваемым вариантам, их оценка и аналитическая интерпретация для принятия наиболее обоснованного решения

Билет 5

Билет 6

Билет 7

Билет 1

Виды налогов и сборов, уплачиваемых коммерческими организациями, порядок их исчисления и уплаты в бюджет, рисковые ситуации, влияющие на обоснованность их расчета

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Коммерческие организации выступают в роли налоговых агентов, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Исчисление сумм налога осуществляется налоговыми агентами исходя из всех подлежащих налогообложению доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Налог, исчисленный и удержанный налоговым агентом у налогоплательщиков, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

При определении налоговой базы налогоплательщика – физического лица налоговый агент учитывает ВСЕ доходы, подлежащие налогообложению, источником которых является налоговый агент.

При этом для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Исчисление сумм налога налоговым агентом производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ).

Налог на прибыль организаций

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения.

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами:

Метод начисления и Кассовый метод

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Основная ставка 20%

3% в федеральный бюджет (в 2017 - 2020 годах); 0% для отдельных категорий налогоплательщиков, перечень которых приведен ниже.

17% в бюджет субъекта РФ (в 2017 - 2020 годах). Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 12,5% (в 2017 - 2020 годах).

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетный период: квартал, полугодие, 9 месяцев

Налоговая декларация предоставляется (cт. 289 НК РФ) :

Не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода

Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

НДС

В общем случае налог исчисляется исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

ПОРЯДОК РАСЧЕТА

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС, исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.

Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в п.3 в ст. 170 НК РФ.

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

-на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

-на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость (ст. 164. НК РФ).

0% Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ).

10% По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. (см. перечень, утвержденный Правительством РФ) Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908; Постановление Правительства РФ от 15.09.2004 № 688; Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41

18% Ставка НДС 18% применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога

Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Акцизы

Организации и иные лица, указанные в статье 179 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

Различают несколько способов расчета суммы акциза:

по твердой ставке

по адвалорной ставке

по комбинированной ставке

Сумма акциза, подлежащая уплате определяется по итогам каждого налогового периода. Налоговый период - календарный месяц (ст. 192 НК РФ)

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Плательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу полезных ископаемых на основании лицензии на право пользования недрами.

Объект налогообложения:

полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

Ставки налога на добычу полезных ископаемых установлены в статье 342 НК РФ.

Главой 26 Налогового кодекса установлены следующие виды налоговых ставок:

Адвалорные ставки (в процентах) – применяются в отношении налоговой базы, определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого.

Специфические ставки (в рублях за тонну) – применяются в отношении налоговой базы, определяемой как количество добытого полезного ископаемого.

Льготная налоговая ставка 0 процентов (0 рублей)

Налоговый период - определен в НК РФ как календарный месяц.

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) по каждому добытому полезному ископаемому.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Водный налог

Плательщики - организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объекты налогообложения - виды пользования водными объектами:

-забор воды из водных объектов;

-использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

-использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

-использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Общая сумма налога уплачиваются ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по местонахождению объекта налогообложения.