Вопрос № 5. Налог на добавленную стоимость.
1. С 2017 года территория Беларуси будет признаваться местом реализации услуг, с помощью которых осуществляется поиск и (или) предоставляется заказчику информация о потенциальных покупателях, если такие услуги оказываются для белорусского заказчика (подпункт 1.4 пункта 1 статьи 33 НК). Это значит, что при приобретении организациями или индивидуальными предпринимателями таких услуг у иностранных организаций, начиная с 2017 года, нужно будет исчислять НДС.
2. Появится новый объект для исчисления НДС - обороты по передаче абонентом субабонентам всех видов полученных им энергии, газа, воды через присоединенную сеть (подпункт 1.1.14 пункта 1 статьи 93 НК).
С 2017 года абонент при получении от субабонента возмещения стоимости переданных ему ресурсов должен будет исчислить НДС. При этом, суммы "входного" НДС, предъявленные организациями по водоснабжению, газо- и электроснабжению, будут приниматься к вычету у абонента.
3. Отменена льгота в отношении услуг по сделкам с недвижимым имуществом, оказываемым физическим лицам.
С 2017 года будут освобождаться от НДС только обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ (услуг), выполняемых (оказываемых) физическим лицам по осуществлению административных процедур в отношении недвижимого имущества (подпункт 1.30 пункта 1 статьи 94 НК).
4. Установлено, что при определении налоговой базы НДС по реализации услуг по перевозке пассажиров всеми видами транспорта в регулярном сообщении, тарифына которые регулируются законодательством, не будут учитываться субсидии, предоставленные из бюджета в связи с применением таких тарифов (пункт 9 статьи 98 НК).
5. С 2017 года установлена обязанность для продавца при продаже товаров по розничным ценам по требованию покупателя указывать ставку и сумму НДС (пункт 4 статьи 105 НК).
6. Отменена обязанность ведения книгипокупок крупными плательщиками.
С 2017 года для крупных плательщиков, как и для всех остальных, ведение книги покупок для осуществления налоговых вычетов станет правом. Информацию об использовании книги покупок надо будет указать в учетной политике. Начать вести книгу покупок можно будет в течение календарного года после внесения соответствующих записей в учетную политику. В этом случае заполнять книгу покупок нужно будет до окончания года (пункт 6 статьи 107 НК).
7. Налоговые вычеты не будут восстанавливаться при утрате товаров в пределах норм, установленных законодательством (подпункт 19.15 пункта 19 статьи 107 НК). Сейчас вычеты не уменьшаются только при естественной убыли товаров.
8. Положения статьи 106-1 НК также претерпели ряд изменений и дополнений. Так:
- с 2017 года исключается возможность принимать к вычету НДС по первичным учетным и расчетным документам (пункты 3,6,7,8,9 статьи 105 и пункт 2 статьи 107 НК). Даже при сбояхв работе Портала надо будет создавать и выставлять электронный счет-фактуру (далее – ЭСЧФ) в установленный срок - не позднее пяти рабочих дней со дня возобновления работоспособности Портала (пункт 20 статьи 106-1 НК),
- общий срок выставления (направления на Портал) ЭСЧФ смещен с 5-го на 10-е число месяца, следующего за месяцем дня отгрузки объектов (пункт 5 статьи 106-1 НК),
- ЭСЧФ не нужно будет создавать при реализации объектов, налоговая база по которым в соответствии с законодательством равна нулю (признается равной нулю) (пункт 4 статьи 106-1 НК),
- при реализации экспортируемых транспортных услуг по ставке НДС 0% белорусскому заказчику ЭСЧФ нужно будет создавать и направлять на Портал без выставления заказчику (пункт 8 статьи 106-1 НК).
Налог на добавленную стоимостьвключается в цену продукции (работ, услуг).
Плательщиками налога являются: организации, индивидуальные предприниматели с учетом особенностей и физические лица перемещающие товары на таможенную территорию РБ.
Основные ставки налога:
– 0 (ноль) % при реализации:
товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены таможенного союза;
работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза;
экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов);
товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации в магазинах беспошлинной торговли;
товаров в розничной торговле через магазины физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве - члене Таможенного союза, в случае вывоза иностранными лицами товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза в течение трех месяцев со дня приобретения товаров.
Иностранные лица при приобретении товаров, стоимость которых по платежному документу, подтверждающему оплату товаров, превышает сумму 800000 белорусских рублей (с учетом налога на добавленную стоимость), в течение одного дня в магазине плательщика, заключившего с организацией, имеющей право на возврат налога на добавленную стоимость иностранным лицам, договор на оказание услуг по возврату налога на добавленную стоимость иностранным лицам, вправе получить возврат суммы налога на добавленную стоимость в случае вывоза таких товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза в течение трех месяцев со дня их приобретения.
– 9.09 (девять целых девять сотых) или 16,67 (шестнадцать целых шестьдесят семь сотых) %:
при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость;
– 10 (десять)%:
при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;
при реализации резидентами СЭЗ на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем импортозамещающих товаров, определенных Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь;
– 20 (двадцать) %при реализации имущественных прав, а также при реализации не указанных выше товаров (работ, услуг), за исключением освобожденных от налогообложения и не признаваемых объектом налогообложения НДС.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов. Исчисленная сумма НДС определяется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода.
По общему правилу вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Основным исключением из правила являются уплаченные суммы НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставкам 0% и 10%.Вычет таких сумм НДС производится в полном объеме независимо от исчисленной суммы НДС.
Налоговым периодом по НДС признается календарный год.
Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.
Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Вопрос № 6 Акцизы.
Плательщиками являются:
· организации с учетом особенностей,
· индивидуальные предприниматели с учетом особенностей,
· физические лица, на которых в соответствии с НК, ТК возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, ввозящие подакцизные товары, производящие и реализующие подакцизные товары.
На подакцизные товары установлено 2 вида ставок:
к стоимости подакцизных товаров – адвалорные;
на объем (т, л, шт.) – твердые (специфические).С 2016 года все ставки акцизов проиндексированы на 13%.
Объектами налогообложения акцизами признаются:
1. подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;
2. подакцизные товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).
Подакцизными товарами признаются:
1. спирт этиловый ректификованный технический;
2. алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки.
3. непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;
4. пиво;
5. слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7 процентов;
6. табачные изделия;
7. автомобильные бензины;
8. дизельное и биодизельное топливо;
9. судовое топливо;
10. газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
11. масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
С 2016 в перечень подакцизных товаров включены энерготоники.
Не признаются подакцизными товарами:
1. спиртосодержащие растворы с денатурирующими добавками, компонентами, изменяющими органолептические свойства этилового спирта;
2. спиртосодержащие лекарственные средства;
3. спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства;
4. побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории Республики Беларусь этилового спирта, алкогольной продукции;
5. коньячный и плодовый спирт, виноматериалы.
6. дезинфицирующие средства;
7. товары бытовой химии;
8. легковые автомобили, предназначенные для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
9. табак, используемый в качестве сырья для производства табачных изделий.
Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:
· при реализации (передаче) произведенных (в том числе из давальческого сырья) плательщиком подакцизных товаров:как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;
· как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров;
Порядок исчисления акцизов.
Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.
Общая сумма акцизов, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации подакцизных товаров, определяется путем сложения сумм, исчисленных для каждого вида подакцизного товара.
Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов этот налоговый период.
Налоговые вычеты
1. Общая сумма акцизов, уменьшается на налоговые вычеты.
2. Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:
1. предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;
2. уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья.
3. уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.
Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.
При реализации нескольких видов подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, суммы акцизов, подлежащие вычету, определяются отдельно по каждому виду реализованного подакцизного товара.
1. Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.
2. Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
3. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.