Принудительное исполнение налогового обязательства
В соответствии с п. 1 ст. 55 НК взысканием налога, сбора (пошлины), пени признается принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты пеней в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней.
Налоговый кодекс относительно организаций предусматривает бесспорный порядок взыскания задолженности, которое производится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. В решении обязательно указываются те счета плательщика (иного обязанного лица), с которых должно быть произведено перечисление налога, сбора (пошлины), пени, и сумму, подлежащую перечислению.
Взыскание задолженности производится со всех счетов плательщика-должника, за исключением ссудных, спецссудных и корреспондентских счетов плательщика (иного обязанного лица) - организации, а также счетов по учету бюджетных средств государственного казначейства и местных бюджетов.
При отсутствии на счетах плательщика денежных средств в национальной валюте и наличии иностранной валюты, производится взыскание задолженности с валютных счетов плательщика (иного обязанного лица) - организации в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату взыскания.
Решение налогового органа и платежное требование о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) – организации направляются налоговым органом в обслуживающий банк, который обязан незамедлительно довести их до сведения банка, где открыты счета плательщика (иного обязанного лица) – организации. При этом банком приостанавливаются, если иное не установлено законодательством, все другие расходные операции по счетам плательщика (иного обязанного лица) - организации.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика (иного обязанного лица) - организации в день получения банком решения налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени такое решение исполняется по мере поступления денежных средств на указанные в нем счета не позднее одного банковского дня после каждого такого поступления.
Ст. 57 НК определяет порядок взыскания задолженности за счет наличных денежных средств (в том числе в иностранной валюте) плательщика (иного обязанного лица) – организации, которое осуществляется в бесспорном порядке на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа.
Решение налогового о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет наличных денежных средств выносится в форме постановления об их взыскании и должно содержать обязательное указание на сумму, подлежащую взысканию, и сумму фактически взысканных денежных средств. При этом сумма фактически взысканных денежных средств не должна превышать сумму, подлежащую взысканию.
Взыскание задолженности за счет дебиторов плательщика (иного обязанного лица) – организации производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица).
Основанием для взыскания сумм задолженности с дебиторов являются:
- акт проверки плательщика, выявивший наличие дебиторской задолженности;
- заявление плательщика – должника перед бюджетом об уступке требования кредитора и документ, подтверждающий наличие у сторон соответственно дебиторской и кредиторской задолженности.
Решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) принимается с учетом сроков исполнения обязательств между плательщиком (иным обязанным лицом) и его дебиторами. При этом взыскание задолженности за счет дебиторов может производиться в отношении одного или нескольких дебиторов плательщика (иного обязанного лица).
Решение должно содержать указание на дебитора плательщика (иного обязанного лица) и сумму, подлежащую взысканию, которая не может превышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику (иному обязанному лицу).
При отсутствии денежных или наличных денежных или наличных денежных средств у плательщика (иного обязанного лица) – организации либо дебиторов плательщика (иного обязанного лица) – организации налоговые органы вправе обратиться в общий или хозяйственный суд с исковым требованием о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), за исключением имущества плательщика (иного обязанного лица) – организации, порядок обращения на которое определен ст. 56-58 НК.
Исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) – физического лица подается в общий суд, а за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) – организации – в хозяйственный суд в порядке, установленном законодательством.
До подачи искового заявления о взыскании задолженности за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) налоговый орган вправе принять решение о наложении ареста на данное имущество.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) - организации производится последовательно в отношении:
- имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);
- товаров, а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в процессе производства;
- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в процессе производства, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения взыскания налога, сбора (пошлины), пени такие договоры расторгнуты или признаны недействительными;
- иного имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) - физического лица производится последовательно в отношении:
- денежных средств на счетах в банке;
- наличных денежных средств;
- дебиторской задолженности индивидуального предпринимателя, заработной платы и иных доходов физического лица;
- имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг);
- товаров, а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в процессе производства;
- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в процессе производства, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения взыскания налога, сбора (пошлины), пени такие договоры расторгнуты или признаны недействительными;
- иного имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.
Должностные лица налоговых или таможенных органов не вправе приобретать имущество плательщика (иного обязанного лица), реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пени.
Денежные средства, оставшиеся после исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, подлежат возврату плательщику (иному обязанному лицу) в порядке, установленном ст. 61 НК.
Глава 6. Налоговый контроль