Тема 5: НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

5.1. Исторический аспект развития платности системы налогов и недропользования

5.2. Налогоплательщики НДПИ

5.3. Объект налогообложения НДПИ

5.4. Налоговая база и налоговый период НДПИ

5.5. Налоговые ставки НДПИ

5.6. Порядок исчисления и сроки уплаты НДПИ

5.7. Особенности исчисления налога на добычу природного газа и нефти

Налогоплательщики НДПИ

Налог на добычу полезных ископаемых является крупным федеральным налогом.

Его обязаны платить организации и индивидуальные предприниматели, которые ведут добычу полезных ископаемых на территории Российской Федерации и ее континентальном шельфе. Налогоплательщиками (пользователями недр) могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане и юридические лица, если федеральными законами не установлены ограничения предоставления права недропользования. Это закреплено ст. 334 НК РФ и ст. 6 и 9 Закона РФ «О недрах».

Ограничения установлены на добычу радиоактивного сырья: в этом случае пользователями недр могут быть только юридические лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации и имеющие лицензии на ведение работ по добыче и использованию радиоактивных материалов, токсичных и иных опасных отходов.

Все пользователи недр должны иметь соответствующие разрешения (лицензии). Права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр, а при предоставлении права пользования недрами на условиях соглашения о разделе продукции — с момента вступления такого соглашения в силу.

Постановка на учет (снятие с учета) происходит в уведомительном порядке. Лицензирующие органы передают в налоговые органы соответствующие сведения о предоставлении прав на пользование природными ресурсами. Те, в свою очередь, направляют налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе. На все эти операции государственным органам отведено 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Если полезные ископаемые добываются на территории России, постановка на учет в качестве плательщика НДПИ осуществляется по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование, т.е. на территории субъекта (субъектов) Федерации, на которой (которых) расположен участок недр. Если налогоплательщик ведет добычу полезных ископаемых на нескольких участках, расположенных в разных муниципальных образованиях субъекта Федерации, постановка на учет производится только в одном налоговом органе.

Если добыча полезных ископаемых производится на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне России, а также за пределами России, но на территории, находящейся под ее юрисдикцией или арендуемой у иностранных государств, постановка на учет в качестве плательщика НДПИ происходит по месту нахождения организации (месту жительства физического лица). Следовательно, если российская организация добывает полезные ископаемые на участке недр, арендуемом Россией у другого государства, в соответствии с межгосударственным соглашением, переданном ей в пользование, данная организация должна уплачивать НДПИ по месту своего нахождения. Если же эта организация осуществляет добычу полезных ископаемых на территории иностранного государства на участках недр, предоставленных ей непосредственно этим государством, объекта для обложения НДПИ не возникает и поэтому плательщиком налога она не является.

Объект налогообложения НДПИ

Объектом налогообложения НДПИ являются полезные ископаемые, которые добыты на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование и расположенном как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами (если они находятся под российской юрисдикцией). Кроме того, НДПИ облагаются полезные ископаемые, которые налогоплательщик извлек из отходов или потерь добывающего производства, правда, лишь при том условии, что эта деятельность подлежит обязательному лицензированию. Как правило, извлечение полезных ископаемых из отходов горнодобывающих организаций осуществляют сторонние организации.

Исчерпывающий перечень полезных ископаемых (16 видов), которые облагаются НДПИ, приведен в п. 2 ст. 337 НК РФ:

1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

2) торф;

3) углеводородное сырье: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная; газовый конденсат из нефтегазоконденсатных месторождений; газовый конденсат из газоконденсатных месторождений, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей; газ горючий природный из газовых и газоконденсатных месторождений; газ горючий природный из нефтяных, газонефтяных, газоконденсатно-нефтяных и нефтегазоконденсатных месторождений, добываемый через нефтяные скважины (попутный газ);

4) товарные руды: черных металлов (железо, марганец, хром); цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группах); редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий); многокомпонентные комплексные руды;

5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);

6) горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные, карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений);

7) горнорудное неметаллическое сырье (кварц, кварциты, стекольные пески, графит природный, тальк, магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в иные группы);

8) битуминозные породы (за исключением указанных в п. 3);

9) сырье редких металлов (рассеянных элементов), в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий, а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых;

10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии);

11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и др.);

12) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

13) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, т.е. извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений;

14) соль природная и чистый хлористый натрий;

15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и/или природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

Для целей налогообложения они признаются полезными ископаемыми, если их качество соответствует государственным, отраслевым, региональным, международным или фирменным стандартам.

Кроме того, к добытому полезному ископаемому относится полезное ископаемое, полученное из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности, добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого (например, бензин и другие нефтепродукты, аффинированный (химически чистый) металл, известь и др.), не является полезным ископаемым, а относится к продукции обрабатывающей промышленности.

Не являются объектом налогообложения:

• общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления (т.е. не используемые для производственных и технологических нужд, а также не реализуемые на сторону);

• добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

• полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания объектов таковыми устанавливается Правительством РФ. К ним относятся научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и др.;

• полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению в общеустановленном порядке;

• дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемые при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Государственный баланс запасов полезных ископаемых подготавливает Министерство природных ресурсов РФ с целью ежегодного учета состояния минерально-сырьевой базы России по важнейшим видам полезных ископаемых.

Налоговые ставки НДПИ

В гл. 26 НК РФустановлены единые по каждому виду полезных ископаемых адвалорные налоговые ставки в процентах от стоимости добытого полезного ископаемого, за исключением горючего природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья, для которого применяется специфическая ставка в размере 147 руб. за 1 тыс. м³ добытого газа.

Величина адвалорной ставки зависит от того, какое полезное ископаемое добывает налогоплательщик. Самая низкая ставка предусмотрена по калийным солям — 3,8%, а самая высокая по газовому конденсату — 17,5%. В то же время налог на добычу некоторых полезных ископаемых начисляют по ставке 0%, т.е. фактически его не уплачивают.

В отношении добычи нефти также применяется специфическая налоговая ставка — 419 руб. за 1 т. Это базовая ставка, которая применяется с учетом коэффициента К_ц, характеризующего динамику мировых цен на нефть сорта «Юралс» и курса доллара, а также коэффициента К_в, характеризующего степень выработанности конкретного участка недр: 419 х К_и х К_в.

В некоторых случаях налог на добычу полезных ископаемых можно рассчитывать по ставкам, умноженным на понижающий коэффициент 0,7. Это касается полезных ископаемых, добытых из месторождений, поиск и разведку которых оплатил сам налогоплательщик. При этом налогоплательщики должны вести раздельный учет количества добытых полезных ископаемых, по которым налог уплачивается с данным коэффициентом.