Формы изменения срока уплаты налогов.

Порядок изменения срока уплаты налога установлен главой 9 НК (статьи 61-68).

Согласно статьи 61 НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени представляет собой перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок без применения к налогоплательщику налоговых санкций.

Изменение срока уплаты налога может осуществляться в 3 формах:

1) отсрочка,

2) рассрочка,

3) инвестиционный налоговый кредит (ИНК).

Первые две формы действуют в отношении всех налогоплательщиков и налоговых агентов, а ИНК - только в отношении налогоплательщиков - организаций.

Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части, а также по одному или нескольким налогам. Подача заявления об изменении срока уплаты налога в той или иной форме не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

К обстоятельствам, исключающим изменение срока уплаты налога (ст. 62 НК), относятся:

1) возбуждение уголовного дела по признакам преступления,
связанного с нарушением налогового законодательства;

2) проведение производства по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении, связанном с нарушением налогового законодательства;

3) наличие достаточных оснований полагать, что лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы России на постоянное жительство;

4) в течение трех лет, предшествующих дню подачи этим лицом заявления об изменении срока уплаты налога и (или) сбора, органом, указанным в статье 63 настоящего Кодекса, было вынесено решение о прекращении действия ранее предоставленной отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в связи с нарушением условий соответствующего изменения срока уплаты налога и (или) сбора.

Субъектами, уполномоченными принимать решения об изменении срока уплаты налога (ст. 63 НК), являются:

- по федеральным налогам и сборам - ФНС России;

- по региональным и местным налогам и сборам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица по согласованию с финансовыми органами субъекта РФ и муниципального образования.

Региональными законами и муниципальными нормативными актами могут быть установлены дополнительные (по отношению к НК РФ) основания и иные условия предоставления отсрочки, рассрочки и ИНК в отношении региональных и местных налогов.

Отсрочкапредставляет собой изменение срока уплаты с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности, рассрочка- с поэтапной уплатой суммы задолженности, то есть по частям с периодичностью, установленной уполномоченным органом.

Налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица могут представлять отсрочку либо отсрочку на срок, не превышающий один год.

Отсрочка или рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства Российской Федерации.

За предоставление отсрочки, рассрочки взимаются проценты в размере 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ для отсрочек и рассрочек.

В закрытый перечень оснований предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога входит:

1) причинение ущерба в результате стихийного бедствия,
технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой
силы;

2) задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного налогоплательщиком государственного заказа;

3) угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога;

4) тяжелое имущественное положение физического лица,
исключающее возможность единовременной уплаты налога;

5) сезонный характер производства и (или) реализации товаров (работ,
услуг).

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика.

По ходатайству заинтересованного лица уполномоченный орган вправе принять решение о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты суммы задолженности заинтересованным лицом. Копия такого решения представляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета в пятидневный срок со дня принятия решения.

Решение должно содержать указание на сумму задолженности, налог, по уплате которого предоставляется отсрочка (рассрочка), сроки и порядок уплаты суммы задолженности и начисляемых процентов, а также документы об имуществе, которое является предметом залога (поручительства).

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога вступает в действие со дня, установленного в этом решении. При этом причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога должно быть мотивированным.

Решение об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога может быть обжаловано заинтересованным лицом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Копия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.

Инвестиционный налоговый кредит(ст. 66 НК) - изменение срока уплаты налога на срок от одного года до пяти лет, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока уменьшать свои налоговые платежи с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

ИНК предоставляется по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам. Налоговые платежи уменьшаются в течение всего срока действия договора об ИНК до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной договором.

Размер кредита и порядок уменьшения налоговых платежей определяются договором об ИНК. Как правило, размер процентов за предоставление ИНК определяется в договорном порядке в пределах 1/2 -1/4 ставки рефинансирования.

Если организацией заключено более одного договора об ИНК, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

В каждом отчетном периоде суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров платежей по налогу, определенных без учета договоров об ИНК. При этом, накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

ИНК может предоставляться при наличии хотя бы одного из трех оснований (ст. 67):

1) проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских
работ либо технического перевооружения собственного производства, в
том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или
защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.

При предоставлении ИНК по первому основанию сумма кредита составляет 30% стоимости приобретенного оборудования, по двум последним - общая сумма ИНК определяется в договорном порядке.

ИНК предоставляется на основании заявления организации и оформляется договором об ИНК.

Договор об ИНК должен предусматривать порядок уменьшения налоговых платежей, сумму кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен ИНК), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начисленных процентов, документы об имуществе, которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Он должен содержать положения, в соответствии с которыми не допускаются в течение срока его действия реализация или передача во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого организацией явилось условием для предоставления инвестиционного налогового кредита, либо определяются условия такой реализации (передачи).

Копия договора представляется организацией в налоговый орган по месту ее учета в пятидневный срок со дня заключения договора.

Решение о предоставлении организации ИНК принимается уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами (органами государственных внебюджетных фондов) в соответствии со статьей 63 НК РФ в течение одного месяца со дня получения заявления. Наличие у организации одного или нескольких договоров об ИНК не может служить препятствием для заключения другого договора об ИНК по иным основаниям.

Форма решения о представлении ИНК утверждена приложением № 3 к данному Порядку рассмотрения заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, утвержденного Приказом ФНС России от 04.10.2006 № САЭ-3-19/654@.

Статья 68 НК РФ называет следующие основания прекращения действия отсрочки, рассрочки, ИНК:

1) истечение срока действия соответствующего решения;

2) истечение срока действия договора;

3) досрочная уплата налогоплательщиком всей суммы задолженности;

4) нарушение налогоплательщиком условий предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

В указанных случаях уполномоченный орган вправе прекратить действие отсрочки (рассрочки) по уплате налогов в одностороннем порядке, а действие договоров о налоговом кредите или ИНК досрочно прекращается по соглашению сторон или по решению суда.