Источники и порядок погашения налоговых обязательств плательщиков налогов

В соответствии с действующим законодательством о налогообложе­нии плательщики соответствующих налогов должны самостоятельно исчислять и в указанные сроки уплачивать установленные для них налоги и платежи в бюджет или государственные целевые фонды.

Обязательство плательщика налогов (платежей) уплатить в установ­ленные сроки в соответствующие бюджеты или государственные целевые фонды исчисленную в установленном порядке сумму налога (платежа) представляет собой налоговое обязательство.

Налоговое обязательство, не уплаченное в установленный срок, а также сумма пени, начисленная на сумму этого обязательства, представля­ет собой задолженность по налогам (недоимку).

Погашение налоговых обязательств, а также задолженности по ним может производиться самим налогоплательщиком за счет собственных денежных средств, а при их отсутствии - по решению органа взыскания за счет соответствующего имущества плательщика.

При этом источниками собственных денежных средств, направляе­мыми на уплату налоговых обязательств (долгов), являются средства, по­лученные от продажи продукции, товаров (работ, услуг), имущества и не­имущественных ценностей, выпуска ценных бумаг и др.

По решению плательщика налогов оплата его налоговых обязательств иди погашение налоговой задолженности может быть осуществлено путем зачета непогашенных встречных денежных обязательств соответствующе­го бюджета перед таким плательщиком налогов, срок погашения которых настал к моменту возникновения налоговых обязательств плательщика налогов.

По обязательным платежам (налогам, сборам), которые уплачиваются с объектов недвижимости, источником их самостоятельной уплаты могут быть активы как собственника таких объектов недвижимости, так и како­го-либо лица, на которое возложена обязанность уплаты налогов.

Источниками погашения задолженности по налогам у их плательщи­ка по решению органа взыскания являются любые активы плательщика налогов, которые с момента возникновения долга автоматически переда­ются в налоговый залог.

Переход активов в налоговый залог происходит:

· при непредставлении или несвоевременном представлении плательщиком налогов налоговой декларации - с первого рабочего дня, сле­дующего за последним днем срока, установленного для представления налоговой декларации;

· при неуплате суммы налогового обязательства, рассчитанного са­мим плательщиком налога, - со дня, следующего за последним днем уста­новленного срока уплаты;

· при неуплате суммы налогового обязательства, рассчитанного кон­тролирующим органом, - со дня, следующего за последним днем срока погашения, установленного контролирующим органом в налоговом уве­домлении.

В то же время не могут быть использованы как источники погашения налогового долга плательщика налогов по его самостоятельному решению или по решению органа взыскания следующие активы:

· имущество плетельщика налогов, предоставленное им в залог дру­гим лицам;

· активы, принадлежащие на правах собственности другим лицам и находящиеся во временном распоряжении или пользовании плательщика налогов (аренда, хранение, давальческое сырье);

· средства других лиц, предоставленные плательщику налогов во вклад (депозит), а также собственные средства юридического лица, ис­пользуемые для выплат задолженности по основной заработной плате ра­ботникам, состоящим в трудовых отношениях с данным юридическим ли­цом;

· средства кредитов или займов, предоставленных плательщику на­логов кредитно-финансовыми учреждениями;

· имущество, включенное в состав целостных имущественных ком­плексов государственных предприятий, которые не подлежат приватиза­ции и др.

Из-под налогового залога активы освобождаются со дня:

· получения налоговым органом копии платежного поручения, заве­ренной банком, о перечислении в бюджет всей суммы налогового обяза­тельства;

· представления в налоговый орган налоговой декларации, в случае, если она не была своевременно представлена;

· признания налогового долга безнадежным по причине ликвидации плательщика или снятия его с регистрации;

· принятия налоговым органом решения о рассрочке, отсрочке сум­мы налогового долга;

· получения налоговым органом договора поручительства на полную сумму налогового долга плательщика налогов;

· принятия соответствующего решения судом (арбитражным судом) в пределах процедур, определяемых законодательством по вопросам бан­кротства и др.

В случаях своевременного непогашения плательщиком налоговых обязательств или налогового долга вследствие отсутствия у него собственных средств и решения об отсрочке платежей, налоговый орган может погасить такие обязательства и долг за счет продажи активов, находящихся в залоге у такого плательщика. Однако продажа активов плательщика налогов произ­водится не ранее чем через месяц (тридцать дней) со дня отправления ему налоговым органом второго налогового требования о самостоятельном по­гашении имеющегося у него налогового долга.

Продажа активов осуществляется в порядке, устанавливаемом плательщиком налогов или налоговым управляющим. Однако во всех случаях учитывается необходимость сохранения целостности имущественного комплекса плательщика налогов, который обеспечит ведение его произ­водственной деятельности до полного погашения долга.

Если же плательщик налогов до составления договора купли-продажи его активов полностью погашает сумму налоговой задолженности, налого­вый орган принимает решение об освобождении его активов из-под нало­гового залога и ликвидирует свое решение о проведении их продажи.

В случаях ликвидации плательщика налогов часть его налоговых обя­зательств или налогового долга остается непогашенной в связи с недоста­точностью его активов, она погашается за счет активов учредителей или участников данного предприятия, если они несут полную или частичную ответственность по обязательствам плательщика налогов в соответствии с действующим на этот счет законодательством.

Если же собственник плательщика налогов или уполномоченный им орган принимает решение о реорганизации такого плательщика налогов, его налоговое обязательство или налоговый долг подлежит урегулирова­нию в следующем порядке:

· если реорганизация осуществляется путем разделения плательщика на два или более юридических лица с ликвидацией такого плательщика налогов, все вновь созданные плательщики налогов наделяются правами и обязанностями относительно погашения налоговых обяза­тельств или налогового долга в размере, приходящимся на часть балансо­вой стоимости активов, полученных ими при их создании в процессе реор­ганизации бывшего предприятия;

· если реорганизация осуществляется путем изменения названия, ор­ганизационно-правового статуса, то такой плательщик налогов после реор­ганизации приобретает все права и обязанности относительно погашения налоговых обязательств или налогового долга, возникших до его реорга­низации;

· если реорганизация осуществляется путем объединения двух или большего количества плательщиков налогов в одного плательщика с лик-

видацией объединившихся юридических лиц, то объединенный платель­щик налогов приобретает все права и обязательства по погашению налого­вых обязательств или налогового долга объединившихся плательщиков налогов.

Реорганизация плательщика налогов не изменяет сроков погашения налоговых обязательств или налогового долга плательщиками, созданны­ми вследствие реорганизации.

В случаях невозможности плательщиком налогов уплатить своевре­менно согласованную с налоговым органом сумму налоговых обязательств или налогового долга он может обратиться с заявлением в налоговый ор­ган о рассрочке или отсрочке уплаты суммы платежа.

Основанием для рассрочки уплаты налоговых обязательств или от­срочки уплаты налогового долга является предоставление плательщиком налогов достаточных доказательств о существовании угрозы возникнове­ния налогового долга или о невозможности его погашения вследствие произошедших отрицательных природных явлений.

Решение о рассрочке или отсрочке платежей в пределах одного бюд­жетного года принимается:

· руководителем налогового органа низшего уровня с утверждением его решения руководителем налогового органа высшего уровня - относи­тельно общегосударственных налогов (платежей);

· руководителем налогового органа с последующим утверждением его решения финансовым органом местного самоуправления - относи­тельно местных налогов (платежей).

Решение о рассрочке или отсрочке налоговых обязательств на срок, превышающий бюджетный год, принимается:

· по общегосударственным налогам и обязательным платежам - ру­ководителем центрального налогового органа по согласованию с Мини­стерством финансов Украины;

· по местным налогам и сборам - руководителем налогового органа по согласованию с финансовым органом местного органа исполнительной власти.

Рассрочка налоговых обязательств предоставляется на условиях нало­гового кредита с погашением его равными частями за период, на который предоставлена рассрочка, начиная со времени, следующего за периодом предоставления данного кредита.

Отсрочка налоговых обязательств предоставляется на условиях, при которых основные суммы платежей и начисленные на них проценты уплачиваются равными частями с периода, установленного соответствующим налоговым органом или органом местного самоуправления, однако не позднее окончания 12-ти календарных месяцев

позднее окончания 12-ти календарных месяцев со времени возникновения такого налогового обязательства.

Рассрочка и отсрочка налоговых платежей не могут предоставляться по ввозному таможенному сбору, налогу на добавленную стоимость по ввозимым на территорию Украины товарам, взносам в Пенсионный фонд и фонд обязательного социального страхования.

* В проекте нового законодательства о налогообложении предприятий ставку НДС предусматривается снизить до 17%.

* В проекте нового законодательства о налогообложении предприятий ставку налога на прибыль предусматривается снизить до 25%.