Налогообложение доходов граждан

Всоответствии с действующим законодательством (Декретом Каби­нета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г.) граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, про­живающие в Украине и имеющие заработок (доход), уплачивают из него в бюджет подоходный налог.

Подоходный налог - это прямой общегосударственный налог, взи­маемый с доходов (заработка) граждан по установленным ставкам.

Объектом обложения подоходным налогом является совокупный до­ход работающих граждан, получаемый ими из разных источников по месту основной работы в Украине и за ее пределами, как в денежной, так и нату­ральной форме (в оценке по рыночным ценам).

В совокупный налогооблагаемый доход, получаемый по месту основ­ной работы, включаются полученный от предприятий, учреждений и орга­низаций всех форм собственности, физических лиц - субъектов предпри­нимательской деятельности, с которыми гражданин имеет трудовые отно­шения, доход за выполнение трудовых обязательств, в том числе по со­вместительству, за выполнение работ по договорам подряда, а также дру­гие доходы, которые получены в результате предоставления предприятия­ми, учреждениями и организациями своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной форме.

К отдельным видам совокупного налогооблагаемого дохода, полу­чаемого по месту основной работы, относятся:

· заработная плата, начисленная за выполненную работу, независимо от форм и систем оплаты труда;

· авторский гонорар, вознаграждения за открытия, изобретения и ра­ционализаторские предложения;

· стоимость продукции, которая выдается в порядке натуральной оп­латы труда;

· надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам;

· оплата ежегодных и дополнительных отпусков, денежной компен­сации за неиспользованный отпуск;

· выплаты по районным коэффициентам;

· суммы, выплачиваемые на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с изменениями в организации производства и труда, с сокращением численности или штата работников, реорганизацией, пере­профилированием или ликвидацией предприятия;

· премии за содействие изобретательству и рационализации, за соз­дание, освоение и внедрение новой техники и другие премии, выплачен­ные в соответствии со специальными решениями правительства;

· премии по результатам производственной работы;

· единоразовые поощрения и вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет и стаж роботы;

· дифференцированные суммы доплат, выплачиваемые работникам, которые принимали участие в ликвидации аварии на ЧАЭС, а также тем, кто работает и проживает в зонах радиоактивного загрязнения;

· доплаты и надбавки к государственным пенсиям работающим пен­сионерам за счет средств предприятий;

· материальная помощь, суммы предоставленных предприятиями трудовых и социальных льгот;

· выданные работникам средства на питание, за исключением стои­мости питания, предусмотренного решением правительства;

· суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу в юри­дических консультациях; доходы граждан, получаемые по совместитель­ству и согласно договорам гражданско-правового характера, полученные по месту основной работы;

· разница между ценами покупки и ценами продажи товаров (изде­лий, продуктов) работникам предприятия, если эти товары были проданы на льготных условиях по сниженным ценам;

· суммы единовременного пособия, выплачиваемого работникам, выходящим на пенсию;

· суммы материальной помощи, включая стоимость вещевых призов и подарков в размере, превышающем установленный законом прожиточ­ный минимум на трудоспособного человека в год и др.

Если при ликвидации (реорганизации, перепрофилировании) пред­приятий, учреждений и организаций (кроме случаев приватизации) осуще­ствляется раздел имущества (как в денежной, так и в натуральной форме) между членами коллектива, то сумма стоимости имущества, которая при-

ходится на долю каждого работника, включается в состав его совокупного дохода.

Совокупный налогооблагаемый доход для исчисления подоходного налога принимается в целых гривнях, десятые и сотые части гривни отбра­сываются.

Подоходный налог определяется в целых гривнях, десятые и сотые части гривни (копейки) округляются до целой гривни, если они превыша­ют 1/2 часть гривни (50 копеек).

В случае выплаты заработной платы в натуральной форме продукци­ей собственного производства, ее размер в составе месячного совокупного налогооблагаемого дохода работника исчисляется по отпускной цене ука­занной продукции сторонним потребителям в текущем месяце, когда Про­ведено начисление заработной платы.

Если в текущем месяце такая продукция не реализовалась, ее размер исчисляется по отпускной цене предыдущего месяца.

Доходы, полученные за пределами Украины гражданами с постоян­ным местом жительства в Украине, включаются в состав совокупного до­хода, который подлежит налогообложению в Украине.

Суммы налога, уплаченные за границей с полученных за пределами Украины доходов гражданами с постоянным местом жительства в Украи­не, засчитываются им при уплате подоходного налога в Украине.

В совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются:

· пособие по государственному социальному страхованию и госу­дарственному социальному обеспечению, кроме пособия по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособия по уходу за больным ребенком), в ча­стности:

· пособие по беременности и родам;

· единовременное пособие при рождении ребенка;

· пособие по уходу за ребенком;

· денежные выплаты матерям (родителям), занятым уходом за тремя и более детьми в возрасте до 16-ти лет;

· пособие по уходу за ребенком-инвалидом;

· пособие на детей в возрасте до 16-ти лет (учащихся - до 18 лет);

· пособие на детей одиноким матерям;

· пособие на детей военнослужащих срочной службы;

· пособие на детей, которые находятся под опекой, попечением;

· пособие на погребение;

· суммы получаемых алиментов.

У граждан, которые платят алименты, подоходный налог удерживает­ся из общей суммы совокупного дохода без вычисления алиментов;

· государственные пенсии, а также дополнительные пенсии, которые выплачиваются при условии добровольного страхования пенсии.

Доплаты к пенсиям, которые назначаются и выплачиваются за счет средств предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, неже­ли это установлено пенсионным законодательством Украины, включаются в состав налогооблагаемого дохода;

· компенсационные выплаты в денежной и натуральной форме в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

К компенсационным выплатам, которые не включаются в пределах установленных законодательством норм в месячный совокупный налого­облагаемый доход, в частности, относятся:

· суточные за время пребывания в служебной командировке;

· денежная помощь гражданам с минимальными доходами, которая назначается и выплачивается в соответствии с решениями, принятыми Кабмином Украины;

· ежемесячные компенсационные выплаты неработающему трудо­способному лицу, которое присматривает за инвалидом 1 группы, а также человеком, который достиг 80-летнего возраста;

· стоимость молока или других равноценных пищевых продуктов (на работах с вредными условиями труда) и стоимость лечебно-профилактического питания (на работах с особо вредными условиями тру­да), которое выдается бесплатно;

· выплаты в пределах амортизации по износу инструмента, оборудо­вания, транспортных средств и другого имущества, принадлежащего ра­ботнику, которое используется для нужд предприятия, учреждения, орга­низации или физического лица - субъекта предпринимательской деятель­ности по месту работы;

· выходное пособие (в размере среднемесячного заработка), которое выплачивается при окончании срока действия трудового договора.

К компенсационным выплатам, которые не включаются в состав ме­сячного совокупного налогооблагаемого дохода, в размере фактических затрат относятся:

· стоимость проезда к месту назначения и обратно, а также затраты по найму жилого помещения в командировке;

· суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат в связи с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

· выплаты полевого обеспечения;

· надбавки к заработной плате, вместо суточных, работникам, отко­мандированным для выполнения монтажных, ремонтных и строительных работ в случаях и размерах, предусмотренных законодательством;

· суммы выплат ежегодной и ежемесячной компенсации семьям на детей, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы и стали инвали­дами, а также ежегодной помощи на оздоровление детей;

· компенсационные суммы за невыданную спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты;

· суммы выплат определенным категориям работников вместо бес­платного предоставления жилых помещений и коммунальных услуг в со­ответствии с законодательством;

· доходы граждан от продажи выращенной в собственном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном и садовом участке, продукции расте­ниеводства и животноводства;

· суммы, полученные в результате наследования и дарения, за ис­ключением сумм авторского вознаграждения, получаемых неоднократно наследниками (правонаследниками) авторов произведений науки, литера­туры и искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образ­цов;

· выигрыши по облигациям государственных займов и лотереям, проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков, по сберегатель­ным сертификатам и государственным казначейским обязательством;

· суммы, полученные гражданами по обязательному и добровольно­му страхованию (за исключением случаев, когда страховые взносы по на­копленному страхованию осуществляются за счет средств предприятий, учреждений и организаций);

· суммы материальной помощи как в денежной, так и в натуральной форме независимо от ее размеров, которая предоставляется в соответствии с решением Правительства Украины в связи со стихийным и экологиче­ским бедствием, авариями и катастрофами местными органами государст­венной власти, профсоюзами, Фондом социального страхования, благо­творительными фондами и иностранными государствами;

· суммы, полученные гражданами в результате размещения их соб­ственных сбережений на текущих (депозитных) счетах банков Украины, в т.ч. в иностранной валюте;

· суммы материальной помощи, включая стоимость вещевых призов и подарков в размере установленного законом прожиточного минимума на трудоспособного человека в год;

· суммы, полученные гражданами за сдачу ими крови, от других ви­дов донорства, за сдачу грудного молока;

· стоимость путевок на лечение, отдых и в детские оздоровительные лагеря, кроме туристических и международных;

· суммы платы за содержание и обучение детей в дошкольных учеб­ных заведениях;

· суммы дивидендов, которые были обложены налогом при их вы­плате.

Рассчитанный за месяц совокупный налогооблагаемый доход умень­шается на установленный законодательством размер минимальной месяч­ной заработной платы (необлагаемый налогом минимум).

Не облагаемый налогом минимум введен в шкалу ставок налогооб­ложения.

Совокупный налогооблагаемый доход дополнительно уменьшается на сумму, которая не превышает за каждый полный месяц, на протяжении которого получен доход, установленный законодательством размер мини­мальной месячной заработной платы (необлагаемый минимум) одному из родителей (опекунов, попечителей) на каждого ребенка в возрасте до 16-ти лет, если месячный совокупный налогооблагаемый доход не превышает размера 10-ти минимальных месячных заработных плат, установленного законодательством. Данная льгота предоставляется одному из родителей.

Совокупный облагаемый доход уменьшается на пять необлагаемых минимумов, включая размер уменьшения на детей, у следующих граждан:

1) инвалидов с детства, инвалидов 1 и 2 групп, кроме инвалидов вой­ны 1 группы;

2) граждан, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы и от­несены к III и IV категориям;

3) одному из родителей, который воспитывает инвалида с детства, и родителей, воспитывающих двух и более инвалидов с детства, которые проживают вместе с ними и нуждаются в постоянном уходе;

4) граждан, реабилитированных в соответствии с Законом Украины «О реабилитации жертв политических репрессий в Украине».

На сумму до десяти необлагаемых минимумов доходов граждан, включая размер уменьшения на детей, снижается совокупный облагаемый доход у следующих граждан:

1) граждан, которые пострадали от Чернобыльской катастрофы и от­несены к I и II категориям;

2) участников боевых действий;

3) граждан, имеющих особые заслуги перед Родиной (Герои социа­листического труда, полные кавалеры ордена Трудовой Славы и др.);

4) инвалидам войны, кроме инвалидов 1 группы.

На пятнадцать необлагаемых минимумов доходов граждан, вклю­чая размер уменьшения на детей, снижается совокупный облагаемый до­ход у граждан:

1) инвалидов войны 1 группы;

2) граждан, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны и гарантиях их социальной защиты»;

3) участников ВОВ, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях и партизанах;

4) военнослужащих, которые проходили службу в составе ограни­ченного контингента советских войск в Афганистане и в других странах, где в тот период велись боевые' действия;

5) родителей и одного из супругов военнослужащих, погибших или умерших, или пропавших без вести при исполнении служебных обязанно­стей.

Указанные льготы предоставляются на основании соответствующих свидетельств и других документов налогоплательщиков по месту их ос­новной работы.

Кабинет Министров Украины своими постановлениями может пре­доставлять дополнительные льготы по удержанию подоходного налога с доходов граждан. Так, согласно постановлению КМУ от 23.06.93 г. № 470 для рабочих, служащих, имеющих на своем иждивении трех и более детей в возрасте до 16-ти лет, сумма подоходного налога уменьшается на 50% одному из родителей.

Органы местного самоуправления базового уровня, учитывая матери­альное положение, имеют право самостоятельно уменьшать совокупный облагаемый доход отдельным гражданам или освобождать их от уплаты налога в календарном году.

Удержание подоходного налога с облагаемого дохода, полученного гражданами по месту основной работы, производится предприятиями всех форм собственности ежемесячно исходя из облагаемой суммы дохода и установленных ставок. При этом ставки дифференцированы в зависимости от величины месячного дохода и составляют следующие размеры (табл. 4.5.2.1).

С сумм доходов, получаемых гражданами не по месту основной рабо­ты, и гражданами, которые не имеют постоянного места жительства в Ук­раине, налог исчисляется у источника выплаты по ставке 20%. При этом предприятия, учреждения, организации и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые проводят выплаты этих до­ходов и удержания из них подоходного налога, обязаны не позднее чем через 30 дней после выплаты дохода работнику подать налоговому органу

по месту жительства граждан сведения, по установленной форме, о выпла­ченных суммах доходов и сумме удержанного из них налога. Эти сведения налоговые органы используют для проверки поданных гражданами декла­раций о сумме полученного ими годового дохода и сумме уплаченного из этой суммы годового налога.

Таблица 4.5.2.1