Добровольное исполнение налоговой обязанности.
Добровольное исполнение налоговой обязанности организацией
Порядок добровольного исполнения налоговой обязанности состоит в том, что организация самостоятельно:
— ведет учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения;
— исчисляет сумму налога;
— и заблаговременно представляет платежное поручение на перечисление суммы налога в бюджет со своего банковского счета в кредитную организацию;
— представляет в налоговые органы налоговые декларации по каждому налогу, подлежащему уплате, и бухгалтерскую отчетность;
— хранит в течение четырех лет данные бухгалтерского и налогового учета и отчетности.
Таким образом, добровольное исполнение налоговой обязанности организацией состоит в действиях, основанных на личном свободном волеизъявлении налогоплательщика, охватывающих деятельность по учету доходов, расходов, объектов налогообложения; исчислению суммы налога; своевременному представлению в кредитную организацию платежного поручения для списания денежных средств с расчетного счета; декларированию; хранению данных бухгалтерского и налогового учета и отчетности.
Личное (по выражению НК РФ — самостоятельное) участие налогоплательщика в исполнении налоговой обязанности не исключает института представительства в соответствии с правилами главы 4 НК РФ.
Добровольное исполнение налоговой обязанности физическим лицом
Порядок добровольного исполнения налоговой обязанности физическим лицом существенно отличается от порядка, свойственного организациям.
Во-первых, в большинстве случаев граждане устранены от исчисления суммы налога (подоходный налог, имущественные налоги, земельный налог).
Исчисление налога осуществляется налоговыми органами на основании данных, имеющихся у них, об объектах налогов и размере дохода физического лица. Необходимые данные представляются налоговым органам соответствующими государственными и иными уполномоченными органами (ст. 85 НК РФ) либо налоговыми агентами (ст. 24 НК РФ).
Во-вторых, также в большинстве случаев граждане устранены и от уплаты налога на доходы, который обязаны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налоговые агенты. Исключение составляют индивидуальные предприниматели и приравненные к ним категории граждан, для которых установлен порядок добровольного исполнения налоговой обязанности, аналогичный порядку исполнения налоговой обязанности организациями.
Тем не менее, физические лица обязаны вести учет своих доходов, расходов, объектов налогообложения, декларировать свои доходы.
Можно сказать, что добровольное исполнение налоговой обязанности для физических лиц состоит скорее в отказе от действий, препятствующих налоговым органам и налоговым агентам осуществлять действия, связанные с расчетом и удержанием налогов.
В ч. 2 ст. 52 НК устанавливается, что налоговый орган, осуществляющий расчет налога физического лица, не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указываются сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.
Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
В основе добровольного исполнения налоговой обязанности лежат следующие принципы:
1. Принцип самостоятельности. В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Конституционный Суд РФ в своем Определении от 22.01.2004 № 41-0 указал, что налог (сбор) считается уплаченным самостоятельно, если он уплачен от имени налогоплательщика (плательщика сборов) и за счет его собственных средств.
2. Принцип своевременности. Своевременность исполнения налоговой обязанности означает, что налог должен быть уплачен в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Срок уплаты налога не подлежит изменению на более ранний срок, поскольку налогоплательщик изначально имеет право исполнить свою обязанность досрочно.
3. Принцип надлежащей валюты. По общему правилу налоговая обязанность исполняется в валюте РФ. В случае если налоговая база выражена в иностранной валюте, то сумма налога (сбора), подлежащая оплате, переводится в рубли по курсу ЦБ РФ на день уплаты налога.
4. Принцип полной уплаты. Налоговая обязанность должна быть исполнена в полном объеме путем уплаты всей суммы налога в бюджетную систему РФ.
Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком (п.3 ст. 45 НК):
1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
1.1) с момента передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;
2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;
3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства;
4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;
5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента;
6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами;
7) со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика или со счета иного лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе РФ в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 - 199.2 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность. При этом зачет суммы указанных денежных средств в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налога производится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
5. Принцип адресности. Исполнение налоговой обязанности может быть признано надлежащим только при поступлении суммы налога (сбора) в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ. Поступление платежа в бюджетную систему обеспечивается правильным указанием номера счета органа Федерального казначейства и наименования банка получателя платежа. Индивидуализация налогового платежа с целью последующего зачисления в конкретный бюджет бюджетной системы РФ в соответствии с бюджетным законодательством производится посредством указания кода бюджетной классификации (КБК) и налогового периода.