Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
Непосредственным объектом данного состава преступления выступает установленный порядок уплаты налогов и (или) сборов с организации. Предмет преступления составляют налоги и сборы.
Объективная сторона данного состава преступления заключается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с организации в крупном размере. Законодатель, также как и в предыдущей уголовно-правовой норме, выделяет два способа уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации:
1) непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным;
2) включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.
В тех случаях, когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 и ст. 327 УК РФ.
Обязательным признаком объективной стороны названного состава преступления выступает совершение выше указанных действий в крупном размере, содержание которого раскрывается в примечании к ст. 199 УК РФ: «крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей».
Таким образом, крупный размер уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации законодателем представлен в двух разновидностях: во-первых, это сумма, превышающая строго установленный размер неуплаченных налогов и (или) соборов, который превышает пятнадцать миллионов рублей. В данном случае не имеет значения ни период, в течение которого было произведено уклонение, ни соотношение неуплаченных сумм с общей суммой начисленных налогов и (или) соборов.
Во-вторых, сумма умышленно неуплаченных в бюджет обязательных платежей должна превышать пять миллиона рублей, причем уклонение должно продолжаться в течение трех финансовых лет подряд, а доля неуплаченных налогов и (или) сборов должна превышать 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов. В противном случае при невыполнении хотя бы одного из названных условий уголовная ответственность исключается.
В тех случаях, когда лицо осуществляет юридическое или фактическое руководство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняется от уплаты налогов и (или) сборов, то его действия при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности нескольких преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. 199 УК РФ. При расчете размера налога и (или) сбора, образованного в результате уклонения от их уплаты, суды должны принимать во внимание только те налоги, сборы, налоговые ставки и их размеры, которые были установлены законодательством для конкретного налогового периода. В случаях, когда актом законодательства были отменены налоги или сборы либо снижены размеры ставок налогов (сборов), расчет должен производиться с учетом этого нового обстоятельства (п. 4 ст. 5 НК РФ).
По законодательной конструкции рассматриваемый состав преступления сформулирован по типу формальных составов, потому преступление признается оконченным с момента фактической неуплаты налогов и (или) сборов за соответствующий налогооблагаемый период в сумме и (или) срок, установленные законодательством России.
С субъективной стороны исследуемый состав преступления характеризуется исключительно прямым умыслом.
Субъектом преступления являются руководители организации-должника и главный бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного бухгалтера, а также иные служащие данной организации, непосредственно участвовавшие в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с организации.
В ч. 2 ст. 199 УК РФ установлена повышенная ответственность за тоже деяние, совершенное:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) в особо крупном размере. В соответствии с примечанием к ст. 199 УК РФ, особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.
В примечании 2 к ст. 199 УК РФ изложена поощрительная норма, закрепляющая условия освобождения от уголовной ответственности лица: а) оно впервые совершило преступление, предусмотренное ст. 199 УК РФ; б) этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Статья 199¹. Неисполнение обязанностей налогового агента
В соответствии с налоговым законодательством обязанность уплатить налоги в равной мере возлагается как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Указанные обязанности могут быть возложены на те организации и на тех физических лиц, которые являются источниками выплаты доходов, подлежащих обложению налогами (например, на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на прибыль). При этом не имеет значения, состоит ли с работодателем физическое лицо в трудовых отношениях либо выполняет работы (оказывает услуги) на основе гражданско-правовых договоров.
Непосредственным объектом рассматриваемого состава преступления выступают экономические и финансовые интересы государства.
Объективная сторона данного состава преступления заключается в неисполнении обязанностей налогового агента в крупном размере. Законодатель имеет в виду обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).
Разница в действиях налогоплательщика и налогового агента заключается в том, что первый, исполняя самостоятельно свое налоговое обязательство, обязан произвести изъятие своих денежных средств и передать их по определенным правилам уполномоченным на то органам. Налоговый агент, исполняя налоговое обязательство за налогоплательщика, обязан произвести изъятие и передачу в бюджет не своих денежных средств, а принадлежащих налогоплательщику.
По законодательной конструкции рассматриваемый состав преступления сформулирован как формальный, потому преступление признается оконченным с момента неперечисления налоговым агентом в личных интересах в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством (п. 3 ст. 24 НК РФ), в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) сумм налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, которые он должен был исчислить и удержать у налогоплательщика. В соответствии с примечанием к ст. 199 УК РФ, крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 25 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая пятнадцать миллионов рублей
С субъективной стороны исследуемый состав преступления характеризуется исключительно прямым умыслом. В качестве обязательного признака субъективной стороны законодатель называет мотив совершения преступления, каковым является личный интерес налогового агента. Личный интерес как мотив преступления может выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного, а также неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п. В силу этого неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному и своевременному исчислению, удержанию и перечислению в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующих налогов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не связанное с личными интересами, состава преступления не образует и в тех случаях, когда такие действия были совершены им в крупном или особо крупном размере.
Если действия налогового агента, нарушающие налоговое законодательство по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершены из корыстных побуждений и связаны с незаконным изъятием денежных средств и другого имущества в свою пользу или в пользу других лиц, содеянное следует при наличии к тому оснований дополнительно квалифицировать как хищение чужого имущества.
Субъект преступления по рассматриваемой статье уголовного законодательства специальный, в качестве которого выступает налоговый агент. Это может быть физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, а также лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной сотрудник организации, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера).
В том случае, когда лицо в личных интересах не исполняет обязанности налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и одновременно уклоняется от уплаты налогов с физического лица или организации в крупном или особо крупном размере, содеянное им при наличии к тому оснований надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 199¹ УК РФ и соответственно ст. 198 УК РФ или ст. 199 УК РФ. Если названное лицо совершает также действия по сокрытию денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит при наличии к тому оснований дополнительной квалификации по статье 199² УКРФ.
В ч. 2 ст. 199¹ УК РФ установлена повышенная ответственность за тоже деяние, совершенное в особо крупном размере. В соответствии с примечанием к ст. 199 УК РФ, особо крупным размером в настоящей статье признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятнадцати миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 50 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая сорок пять миллионов рублей.
Статья 199². Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов
В рассматриваемой уголовно-правовой норме предусматривается ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере.
Непосредственным объектом названного состава преступления выступает установленный порядок уплаты налогов и (или) сборов с организации или индивидуального предпринимателя. Предметом преступления являются:
1) денежные средства;
2) имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством России о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам. Под недоимкой понимается сумма налогов и сборов, неуплаченная за соответствующий период.
Объективная сторона данного состава преступления заключается в сокрытии указанных в предмете преступления средств, осуществленное в крупном размере. В соответствии с примечанием к ст. 170² УК РФ, крупным размером признается сумма, превышающая 2 миллиона 250 тысяч рублей. При решении вопроса о том, совершено ли сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, в крупном размере, судам следует иметь в виду, что взысканные или подлежащие взысканию пени и штрафы в сумму недоимок не включаются.
По законодательной конструкции рассматриваемый состав преступления сформулирован по типу формальных составов.
С субъективной стороны исследуемый состав преступления характеризуется исключительно прямым умыслом.
Субъектом преступления является физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, обладающее специальными признаками: это может быть собственник или руководитель организации либо иное лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, или индивидуальный предприниматель.