Количество добытого полезного ископаемого в ОАО «Карьер» определяется прямым методом, т.е. посредством применения измерительных средств и устройств с использованием услуг маркшейдера.
В силу п.7 ст.339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр.
ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. осуществляло разработку ___________________ участка ________________ месторождения известняков в соответствии с технологией добычи известняковой горной массы, утвержденной планами развития горных работ и предусматривающей следующие технологические операции:
1.уборка вскрышных пород экскаватором с вывозкой на внутренние и внешние отвалы с последующей зачисткой подошвы вскрышного уступа бульдозером;
2.забуривание и взрывание блоков известняка;
3.снятие почвенного слоя бульдозером и складирование его на борту карьера, экскавация взорванной горной массы, ее сортировка и транспортировка на ДСФ на переработку.
С целью добычи полезных ископаемых проверяемая организация в 2011-2013 гг. согласно планов развития горных работ на территории горного участка применяла следующие типы горно-транспортного оборудования:
- выемочно-погрузочное оборудование: экскаваторы ЭКГ-5А;
- транспортное оборудование: карьерные самосвалы БелАЗ;
- отвальное оборудование: бульдозеры.
Межрайонной ИФНС России №2 по Калужской области в соответствии со ст.92 НК РФ проведен осмотр территории ОАО «Карьер», в ходе которого установлено, что на территории горного участка в производственной деятельности налогоплательщика задействована следующая самоходная техника:
- карьерные самосвалы БелАЗ осуществляют транспортировку горной массы и отходов с территории карьера к приемному корпусу крупного дробления и на отвал соответственно;
- экскаваторы (электрические и гидравлические) используются для дробления негабаритов и погрузки горных пород и отходов на карьерный самосвал;
- бульдозеры осуществляют расчистку территории отвала и карьера для подготовки к взрывным работам, поддержание внутренних дорог в надлежащем состоянии;
- тракторы используются для выполнения внутрикарьерных хозяйственных работ (доставка ГСМ, запчастей и пр.);
На территории ОАО «Карьер» располагалась как собственная, так и арендуемая самоходная техника.
Приложение №1/2 к акту проверки - Протокол осмотра №2 от 18.06.2014 г.
В ходе проведения допросов в соответствии со ст.90 НК РФ водители карьерных самосвалов БелАЗ ОАО «Карьер» – _________________________________________., осуществлявшие трудовую деятельность в организации в период 2011-2013 гг., пояснили, что:
1. в должностные обязанности водителей карьерных самосвалов БелАЗ входила транспортировка горных пород и отходов с территории карьера к приемному корпусу крупного дробления и на отвал соответственно;
2. на территории горного участка в период 2011-2013 гг., где водители выполняли свои трудовые обязанности, проверяемая организация, помимо карьерных самосвалов БелАЗ, также использовала экскаваторы, бульдозеры, трактора и грейдер.
Приложение №2/1 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №1 от 09.07.2014 г.
Приложение №2/2 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №2 от 09.07.2014 г.
Приложение №2/6 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №6 от 10.07.2014 г.
Приложение №2/7 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №7 от 10.07.2014 г.
Приложение №2/24 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №24 от 26.08.2014 г.
Приложение №2/25 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №25 от 26.08.2014 г.
В ходе проведения допросов в соответствии со ст.90 НК РФ машинисты экскаваторов ОАО «Карьер» – _____________________________________., осуществлявшие трудовую деятельность в организации в период 2011-2013 гг., пояснили, что:
1. в должностные обязанности машинистов экскаваторов входило погрузка горных пород и отходов на карьерные самосвалы БелАЗ и дробление негабаритов;
2. на территории горного участка в период 2011-2013 гг., где машинисты экскаваторов выполняли свои трудовые обязанности, проверяемая организация, помимо электрических и гидравлических экскаваторов, также использовала карьерные самосвалы БелАЗ, бульдозеры, трактора и грейдер.
Приложение №2/3 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №3 от 10.07.2014 г.
Приложение №2/11 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №11 от 10.07.2014 г.
Приложение №2/13 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №13 от 17.07.2014 г.
В ходе проведения допросов в соответствии со ст.90 НК РФ машинисты бульдозеров ОАО «Карьер» – __________________________., осуществлявшие трудовую деятельность в организации в период 2011-2013 гг., пояснили, что:
1. в должностные обязанности машинистов бульдозеров входило расчистка территории отвала и карьера для подготовки к взрывным работам, поддержание внутренних дорог в надлежащем состоянии;
2. на территории горного участка в период 2011-2013 гг., где машинисты бульдозеров выполняли свои трудовые обязанности, проверяемая организация, помимо бульдозеров, также использовала карьерные самосвалы БелАЗ, экскаваторы, трактора и автогрейдер.
Приложение №2/4 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №4 от 10.07.2014 г.
Приложение №2/12 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №12 от 10.07.2014 г.
Приложение №2/16 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №16 от 05.08.2014 г.
Таким образом, в 2011-2013 гг. на территории горного участка в технологических операциях по добыче известняковой горной массы ОАО «Карьер» использовалась следующая самоходная техника: карьерные самосвалы БелАЗ, гидравлические и электрические экскаваторы, бульдозеры и тракторы, как принадлежащие налогоплательщику на праве собственности, так и арендуемые.
ОАО «Карьер» камень бутовый из известняка в 2011-2013 гг. использовало в качестве сырья для производства щебня известнякового, в связи с чем в соответствии со ст.340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
В положениях об учетной и налоговой политике ОАО «Карьер» на 2011-2013 гг., утвержденных приказами №356 от 31.12.2010 г., №463 от 30.12.2011 г., №1а от 09.01.2013 г., установлено, что к прямым расходам относятся:
1. расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг);
2. расходы на оплату труда производственного персонала, а также относящиеся к ним суммы страховых взносов;
3. суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда;
4. суммы начисленной амортизации производственных основных средств;
5. расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, больничные листы за счет работодателя.
П.4 ст.340 НК РФ предусмотрено, что при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с гл.25 НК РФ.
Из формы налоговой декларации по НДПИ и Порядка ее заполнения, утвержденных Приказом ФНС России от 16.12.2011 г. №ММВ-7-3/928@, следует, что в целях определения расчетной стоимости косвенные расходы разделяются на косвенные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым, которые полностью включаются в расчетную стоимость, и косвенные расходы, связанные с добытыми полезными ископаемыми, которые включаются в расчетную стоимость пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче, в общей сумме прямых расходов.
В ходе проведения в соответствии со ст.90 НК РФ допроса главного бухгалтера ОАО «Карьер» – Ивановой И.И., установлено, что:
- расходы по добыче полезных ископаемых ОАО «Карьер» в 2011-2013 гг. ежемесячно отражались в бухгалтерских регистрах счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по производственному подразделению «Горный участок»;
- сумма прямых расходов по добыче полезных ископаемых в 2011-2013 гг. складывалась по дебетовому обороту счета 20 по производственному подразделению «Горный участок»;
- сумма косвенных расходов (относящихся к добытым полезным ископаемым и связанных с добытыми полезными ископаемыми) – на счетах 25 и 26.
Приложение №2/27 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №27 от 26.08.2014 г.
В ходе проведения в соответствии со ст.90 НК РФ допроса главного бухгалтера ОАО «Карьер» – Ивановой И.И., установлено, что в 2013 г. в расходы по добыче полезных ископаемых проверяемой организацией ошибочно были включены затраты, учтенные в бухгалтерских регистрах счетов 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы» по производственному подразделению «Дробильно-сортировочная фабрика», связанные не с добычей полезного ископаемого, а с его переработкой.
Приложение №2/27 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №27 от 26.08.2014 г.
В ходе проведения выездной налоговой проверки при анализе регистров бухгалтерского (налогового) учета ОАО «Карьер» за 2011-2013 гг. установлено, что аналитический учет расходов проверяемой организации велся в разрезе производственных подразделений, в том числе на субсчету «Дробильно-сортировочная фабрика» формировались затраты, связанные с переработкой известняковой горной массы на щебень различных фракций, пород карбонатных и известняковой муки.
При исследовании товарных накладных, актов выполненных работ (оказанных услуг), требований-накладных, расчетных ведомостей и других первичных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета, налоговых деклараций по НДПИ, а также с учетом пояснений, представленных налогоплательщиком, установлено, что ОАО «Карьер» в 2013 г. были учтены расходы, не связанные с добычей бутового камня, т.е. проверяемой организацией был исчислен налог на добычу полезных ископаемых в завышенных размерахна сумму 972 184 руб., в том числе:
в январе – 7 514 руб.;
в феврале – 69 028 руб.;
в марте – 106 208 руб.;
в апреле – 91 034 руб.;
в мае – 106 443 руб.;
в июне – 63 486 руб.;
в июле – 81 254 руб.;
в августе – 130 604 руб.;
в сентябре – 98 047 руб.;
в октябре – 101 082 руб.;
в ноябре – 63 306 руб.;
в декабре – 53 179 руб.
Приложение №8/1 к акту проверки –
Расчет суммы НДПИ, завышенного ОАО «Карьер» в 2013 г. на сумму затрат, не связанных с добычей полезных ископаемых
В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ОАО «Карьер» при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых за 2011-2013 гг. в нарушение п.4 ст.340 НК РФне были учтены следующие прямые расходывсумме45 846 763 руб., в том числе:
1.арендные платежи за карьерные самосвалы в 2011-2012 гг. – 3 194 924 руб.;
2.суммы начисленной амортизации на остаточную (первоначальную стоимость) самоходной техники, задействованной в горном участке за 2011-2013 гг. – 7 966 289 руб.;
3.материальные расходы за 2011-2013 гг., включающие списание комплектующих для самоходной техники, задействованной в горном участке – 11 520 325 руб.;
4.материальные расходы за 2011-2013 гг., включающие, списание горюче-смазочных материалов для самоходной техники, задействованной в горном участке – 23 165 225 руб.
Аренда карьерных самосвалов, используемых в горном участке
В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ОАО «Карьер» установлено, что в 2011-2012 гг. проверяемая организация перечисляла денежные средства по договору аренды в адрес ООО «_____________».
Для получения сведений о характере финансово-хозяйственных взаимоотношений ОАО «Карьер» и ООО «__________» было направлено поручение об истребовании документов (информации) №08-45/2417@ от 19.05.2014 г. в ИФНС России №6 по г.Москве, на которое был получен ответ №77266 от 09.06.2014 г. (вх.№08290 от 20.06.2014 г.).
По результатам проведения мероприятий налогового контроля по истребованию документов в соответствии со ст.93.1 НК РФ установлено, что 13.11.2008 г. ОАО «Карьер» заключило с ООО «_____» договор аренды №27/2008, согласно которого «Арендодатель» в лице ООО «___________» предоставляет «Арендатору» – проверяемой организации за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению и технической эксплуатации следующую технику:
- карьерный самосвал БелАЗ-7540В (г/п 30 тн);
- карьерный самосвал БелАЗ-7547 (г/п 45 тн).
В соответствии с условиями договора «Арендатор» был обязан:
- в течение всего срока аренды техники поддерживать ее надлежащее состояние, включая осуществление текущего ремонта;
- своими силами осуществлять управление арендованной техникой и ее эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую.
Размер арендной платы был оговорен сторонами в приложениях к договору №3 от 01.10.2009 г. и №4 от 01.05.2012 г.
Сумма арендных платежей ОАО «Карьер» в соответствии с актами за период 2011-2012 гг. составила 3 194 924 руб., а именно:
за 2011 г. – 974 580 руб., в том числе:
март – 97 458 руб. (без НДС);
апрель – 97 458 руб. (без НДС);
май – 97 458 руб. (без НДС);
июнь – 97 458 руб. (без НДС);
июль – 97 458 руб. (без НДС);
август – 97 458 руб. (без НДС);
сентябрь – 97 458 руб. (без НДС);
октябрь – 97 458 руб. (без НДС);
ноябрь – 97 458 руб. (без НДС);
декабрь – 97 458 руб. (без НДС).
за 2012 г. – 2 220 344 руб., в том числе:
январь – 97 458 руб. (без НДС);
февраль – 97 458 руб. (без НДС);
март – 97 458 руб. (без НДС);
апрель – 97 458 руб. (без НДС);
май – 228 814 руб. (без НДС);
июнь – 228 814 руб. (без НДС);
июль – 228 814 руб. (без НДС);
август – 228 814 руб. (без НДС);
сентябрь – 228 814 руб. (без НДС);
октябрь – 228 814 руб. (без НДС);
ноябрь – 228 814 руб. (без НДС);
декабрь – 228 814 руб. (без НДС).
Приложение №3/11 к акту проверки
По итогам проведения мероприятий налогового контроля в отношении ОАО «Карьер» установлено, что в 2011-2013 гг. на территории горного участка в технологических операциях по добыче известняковой горной массы поверяемой организацией использовались карьерные самосвалы БелАЗ, как принадлежащие налогоплательщику на праве собственности, так и арендуемые.
На вопрос, для работы на каком производственном участке ОАО «Карьер» в 2011-2012 гг. были арендованы карьерные самосвалы БелАЗ-7540В и БелАЗ-7547 у ООО «Радонит-В», главный бухгалтер проверяемой организаций – Иванова Ирина Ивановна ответила, что указанная самоходная техника была арендована с целью работы в горном участке: перевозки горной массы и отходов карьера (земли) с территории карьера к приемному бункеру дробильно-сортировочной фабрики и на территорию отвала соответственно.
Приложение №2/27 к акту проверки – Протокол допроса свидетеля №27 от 26.08.2014 г.
При анализе регистров бухгалтерского (налогового) учета ОАО «Карьер», в том числе карточки счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» за 2011-2012 гг. по контрагенту ООО «_____________________» по договору №27/2008 от 13.11.2008 г. выявлено, что сумма затрат, понесенная проверяемой организацией при аренде самоходной техники для горного цеха, при формировании себестоимости продаж готовой продукции, материалов, работ и услуг была списана во вспомогательное производство – на счет 23 субсчет «Транспортный участок», что также отражено в главной книге ОАО «Карьер».