Сущность и место налогового контроля в государственном финансовом контроле.

Налоговый контроль следует рассматривать как органическую составляющую государственного финансового контроля, который является существенным элементом управления государственными финансами и обязательным условием успешного функционирования финансовой системы и экономики страны в целом.

Характеризуя сущность налогового контроля, следует опираться на два базовых положения. Прежде всего, налоговый контроль представляет собой функциональный элемент государственного управления экономикой.

Налоговый контроль как составной элемент системы управления является необходимым условием достижения общественной эффективности налоговых отношений, обеспечивая обратную связь налогоплательщиков как с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по вопросам налогообложения (налоговыми администрациями), так и с государственными органами, принимающими решения по вопросу установления новых и изменения условий взимания действующих налогов. При этом налоговый контроль – не только завершающая стадия управления налогообложением, его результаты следует рассматривать и как отправную точку очередного цикла распределительных отношений по поводу формирования централизованных денежных фондов, и как один из факторов устойчивости бюджета, достигаемой за счет стабильного прироста налоговых доходов.

При определении сущности налогового контроля следует также учитывать его место в системе государственного финансового контроля. Исходя из общепризнанной классификации государственного финансового контроля, налоговый контроль можно характеризовать как внешний контроль, осуществляемый органами исполнительной власти, наделенными специальными полномочиями в сфере реализации налоговых отношений. Объективный факт осуществления налогового контроля уполномоченными органами определяет проблему взаимодействия участников налоговых отношений.

22. Условия и документальное оформление привлечения к участию в выездной налоговой проверке специалиста и эксперта.

Право налоговых органов привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков установлено в ст. 31 НК РФ. Непосредственно порядок привлечения специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля регулируется ст. 96 НК РФ.

В соответствии со ст. 96 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела. Специалист не осуществляет никаких самостоятельных процессуальных действий, а только способствует их проведению должностными лицами налоговых органов в ходе осуществления мероприятий налогового контроля. Основным условием для привлечения специалиста является наличие у него специальных знаний, позволяющих дать объективную и полную информацию и оценку тем или иным обстоятельствам, которые стали объектом налогового контроля. Привлечение специалиста допускается лишь в той мере, в которой собственных навыков, знаний, умений должностных лиц, осуществляющих налоговый контроль, недостаточно. Обладание навыками (знаниями) может подтверждаться только наличием у специалиста диплома соответствующей квалификации.

Специалистом может быть оказано содействие, как посредством устных рекомендаций, так и путем непосредственного участия в проводимых налоговым органом выездных налоговых проверках. В ст. 96 НК РФ не содержится положений о необходимости предоставления специалистом какого-либо заключения, содержащего выводы. Специалист, как и эксперт, обладает специальными знаниями и навыками. Важнейшее различие между ними заключается в том, что специалист не дает заключение, не проводит исследований, а лишь содействует проведению налогового контроля.

Привлечение лица в качестве специалиста осуществляется на договорной основе.

Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.

В соответствии со ст. 95 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, может быть привлечен эксперт. Эксперт, в рамках поставленных вопросов, проводит исследование, формирует доказательственную базу. По результатам экспертизы эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. Эксперт так же привлекается на договорной основе.