Можно ли признать расходами надбавки к заработной плате, установленные в соответствии с Постановлением Совмина РСФСР от 04.02.1991 N 76 (п. 11 ст. 255 НК РФ)?
Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 27.06.2011.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
В соответствии со ст. 316 ТК РФ размер районного коэффициента и порядок его применения должны быть установлены Правительством РФ. Однако такого нормативно-правового акта в настоящее время не принято.
Согласно официальной позиции до принятия соответствующего нормативно-правового акта в расходах можно учитывать районные коэффициенты, установленные в соответствии с Постановлением Совмина РСФСР от 04.02.1991 N 76. Пункт 13 указанного Постановления предоставляет право определенным органам исполнительной власти устанавливать районные коэффициенты к заработной плате работников в пределах действующих на территории субъектов минимальных и максимальных размеров этих коэффициентов. Есть пример судебного решения и работа автора, в которых поддерживается данный подход.
Письмо Минфина России от 12.04.2006 N 03-03-04/1/334
Разъясняется, что до принятия нормативно-правового акта, устанавливающего размеры районных коэффициентов к заработной плате, они признаются в расходах в размерах, установленных в соответствии с Постановлением Совмина РСФСР от 04.02.1991 N 76.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 18.08.2005 N 03-03-04/1/173
Письмо ФНС России от 16.06.2011 N ЕД-4-3/9545@
Письмо УФНС России по г. Москве от 01.09.2008 N 20-12/083100
Статья: Учет и налогообложение выплат, входящих в расходы на оплату труда (Мясников О.А.) ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 10)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.07.2010 по делу N А78-5353/2009
Суд пришел к выводу о том, что надбавки к заработной плате в размере районного коэффициента, установленного нормативным правовым актом субъекта РФ, правомерно учтены в расходах.
В каком размере учитывается в расходах для целей налога на прибыль заработная плата женщинам, для которых установлена сокращенная рабочая неделя (п. 11 ст. 255 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Согласно официальной позиции оплата труда женщинам, для которых установлена сокращенная рабочая неделя, учитывается в расходах в том же размере, что и при полной рабочей неделе. Потому что ст. 320 ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя оплатить труд женщин при сокращенной рабочей неделе в том же размере, что и при полной. Авторы также поддерживают данный подход.
Судебной практики нет.
Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 03-03-01-04/4/43
Финансовое ведомство разъясняет, что оплата труда женщинам, для которых установлена сокращенная рабочая неделя, в том же объеме, что и при полной рабочей неделе, признается расходом, поскольку такая обязанность работодателя установлена ст. 320 ТК РФ.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 19.05.2005 N 03-03-01-04/1/269
Письмо Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/225
Консультация эксперта, 2007
УЧЕТ НАДБАВОК ЗА СТАЖ РАБОТЫ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Учитывается ли в расходах для целей налога на прибыль надбавка за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, установленная с первого дня работы на предприятии (п. 12 ст. 255 НК РФ)?
Согласно п. 12 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений о том, нужно ли учитывать в этих расходах надбавки за непрерывный стаж работы, установленные с первого дня работы сотрудника на предприятии.
Согласно официальной позиции надбавка за непрерывный стаж признается расходом, если выплачена за стаж работы на конкретном предприятии. Если такая надбавка выплачивается сотруднику с первого дня работы на предприятии, она не признается расходом по налогу на прибыль.
Судебной практики нет.
Письмо Минфина России от 08.12.2010 N 03-03-06/1/764
Разъясняется, что надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, которая выплачивается сотрудникам с даты действия трудового договора и установлена только этим документом, в расходах не учитывается.
Письмо Минфина России от 11.08.2006 N 03-03-04/1/626
Указано, что надбавка за непрерывный стаж работы выплачивается за непрерывный стаж работы на данном конкретном предприятии, а не за общий стаж работы. Поэтому надбавка за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях не признается расходом, если установлена лицу с первого дня работы на предприятии.
Аналогичные выводы содержит:
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 11.08.2006 N 03-03-04/1/626 "Налоговый учет надбавок за работу на Крайнем Севере" (Мишина Е.В.) ("Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 18)
Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль надбавки за непрерывный стаж, которые выплачены сотрудникам (надомникам), работающим в районах Крайнего Севера, если работодатель не находится в указанных районах (п. 12 ст. 255 НК РФ)?
В соответствии со ст. 315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.
На основании п. 12 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями. Налоговый кодекс РФ не разъясняет, относятся ли к таким расходам надбавки, если работодатель в указанных районах не находится.
Согласно официальной точке зрения процентная надбавка за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера признается расходом на основании п. 12 ст. 255 НК РФ, даже если работодатель расположен в местности, не относящейся к районам Крайнего Севера.
Судебной практики нет.
Письмо Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-06/1/716
Финансовое ведомство разъясняет, что процентная надбавка за непрерывный стаж к заработной плате, выплачиваемая сотруднику (надомнику), работающему в районах Крайнего Севера, учитывается в расходах на оплату труда (п. 12 ст. 255 НК РФ). При этом тот факт, что работодатель не находится в местности, относящейся к районам Крайнего Севера, не влияет на учет таких затрат.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 13.11.2010 N 03-03-07/39
Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль надбавки за непрерывный стаж, которые выплачены сотрудникам, работающим в районах Крайнего Севера по договору предоставления персонала, если работодатель не находится в указанных районах (п. 12 ст. 255 НК РФ)?
В соответствии со ст. 315 ТК РФ оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Согласно официальной точке зрения процентная надбавка за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера не признается расходом, если работа в этих районах осуществляется по договорам предоставления персонала. Это объясняется тем, что если работодатель не находится в указанных местностях, то у работника отсутствует в трудовой книжке запись о работе в районах Крайнего Севера. Аналогичная точка зрения выражена в работах авторов.
В то же время есть консультация эксперта с противоположной точкой зрения.
Судебной практики нет.
Письмо Минфина России от 27.04.2006 N 03-03-04/1/405
Финансовое ведомство разъясняет, что процентная надбавка к заработной плате, выплачиваемая работникам, предоставленным по договору предоставления персонала, не признается расходом у работодателя, который расположен не в районах Крайнего Севера. Это связано с тем, что у работника в трудовой книжке отсутствует запись о работе в этих районах и приравненных к ним местностях, поэтому у него отсутствует стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Аналогичные выводы содержит:
Тематический выпуск: Налоги и страховые взносы, начисляемые на выплаты работникам (Брызгалин А.В., Королева М.В., Симонов М.В., Майбуров И.А., Иванов Ю.Б., Пшеничников А.Г., Килинкарова Е.В., Родина Л.А., Солдатченко М.В., Дюжева М.Б., Горбунова Я.А.) ("Налоги и финансовое право", 2009, N 6)
Книга: Налоговые затраты предприятия (Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н.) ("Налоги и финансовое право", 2006)