Признаются ли иждивенцами совершеннолетние дети работника, обучающиеся по дневной (очной) форме обучения (п. 7 ст. 255 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Согласно официальной точке зрения, высказанной Минфином России, неработающие совершеннолетние дети-студенты до 23-х лет признаются иждивенцами, если находятся на полном содержании работника. Есть примеры судебных решений, поддерживающих данную позицию. Авторы считают, что для признания расходом оплаты проезда работник должен доказать, что совершеннолетний ребенок находится на его полном содержании.
Письмо Минфина России от 13.01.2005 N 03-03-01-04/1/7
Финансовое ведомство разъясняет, что иждивенцами признаются неработающие совершеннолетние дети-студенты, обучающиеся по очной форме в образовательном учреждении и не достигшие возраста 23-х лет.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.08.2006 N Ф04-5052/2006(25215-А75-27) по делу N А75-1550/06
Суд указал, что совершеннолетние дети работников, обучающиеся по очной форме в образовательных учреждениях, являются нетрудоспособными членами семьи работников, находятся на их содержании, поэтому признаются иждивенцами.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2006 N Ф04-3545/2006(23516-А75-32) по делу N А75-13194/05
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.10.2005 N А19-5465/04-5-Ф02-4848/05-С1
Суд признал правомерным оплату проезда к месту отпуска и обратно детей работников старше 18 лет и родителей-пенсионеров.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2006 N Ф04-525/2006(19865-А75-33)
Суд признал правомерным оплату проезда к месту отпуска и обратно детей работников, обучающихся в учебных заведениях по очной форме и не имеющих своего дохода, поскольку такая обязанность была установлена коллективным договором.
Признается ли расходом для целей налога на прибыль оплата проезда иждивенцам работника, если они проводят отпуск в разное время (в разных местах) с работником (п. 7 ст. 255 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, расходы на оплату проезда иждивенцам работника к месту отпуска и обратно уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от того, направляются они в отпуск в сопровождении с работником или отдельно.
Согласно официальной точке зрения, выраженной ФНС России, если неработающие члены семьи работника едут в отпуск отдельно от работника, оплата проезда членам семьи работника не признается расходом по налогу на прибыль.
Судебной практики нет.
Позиция 1. Расходы на оплату проезда признаются
Письмо Минфина России от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/13
Финансовое ведомство разъясняет, что оплата проезда, провоза багажа к месту отпуска и обратно неработающих членов семьи работников признается расходом независимо от того, отдельно они едут в отпуск или вместе с работником.
Позиция 2. Расходы на оплату проезда не признаются
Письмо ФНС России от 12.09.2006 N ВЕ-6-16/918@ "О порядке применения положений статьи 325 Трудового кодекса Российской Федерации" (вместе с Письмом Минздравсоцразвития России от 24.08.2006 N 1010-13, Письмом ФНС России от 24.07.2006 N 16-0-07/001583)
Разъясняется, что оплата проезда иждивенцам работника к месту отдыха и обратно, не совпадающего с местом отдыха работника территориально и по времени отдыха, производиться не должна.
Включается ли в расходы для целей налога на прибыль оплата стоимости постельных принадлежностей при проезде работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту отпуска и обратно (п. 7 ст. 255 НК РФ)?
В соответствии со ст. 325 ТК РФ работники организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно.
В силу п. 7 ст. 255 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в расходах на оплату труда, в частности, фактические затраты на оплату проезда работников и лиц, находящихся у них на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ (для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов) или работодателем (для иных организаций).
Согласно позиции Минфина России стоимость дополнительных сервисных услуг, в том числе постельных принадлежностей, можно учесть в расходах. Есть судебные акты, из которых также следует, что стоимость постельных принадлежностей включается в расходы на оплату проезда работников к месту проведения отпуска и обратно.
Письмо Минфина России от 28.08.2014 N 03-03-07/42948
Минфин России указал, что размер компенсации работодателем расходов сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей на проезд к месту использования отпуска и обратно и провоз багажа законодательно не ограничен. Министерство также отметило, что стоимость дополнительных сервисных услуг, в том числе постельных принадлежностей, формирует стоимость услуги по проезду по железной дороге. Следовательно, в расходах можно учесть полную стоимость железнодорожного билета, включая стоимость дополнительных сервисных услуг.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2007 N Ф04-3473/2007(34765-А81-29) по делу N А81-4112/2006 (Определением ВАС РФ от 23.08.2007 N 10360/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд с учетом ст. 325 ТК РФ, п. 7 ст. 255 НК РФ, ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" пришел к выводу, что из налоговой базы по налогу на прибыль исключается не стоимость перевозки работника и его багажа, а стоимость его проезда к месту проведения отпуска и обратно. При этом плата за пользование постельными принадлежностями в поездах является частью стоимости проезда, а потому исключается из налоговой базы по налогу на прибыль.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.01.2005 N А05-7894/04-29
Суд признал правомерным отнесение к расходам оплаты постельных принадлежностей, поскольку затраты пассажиров железнодорожного транспорта на приобретение постельного белья во время проезда к месту отдыха и обратно непосредственно связаны с проездом к месту отдыха и обратно.