Можно ли признать для целей налога на прибыль расходы на организацию для сотрудников бесплатного питания в форме шведского стола (п. п. 4 и 25 ст. 255 НК РФ)?
В силу п. п. 4 и 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, а также иные расходы в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором. Из п. 25 ст. 270 НК РФ следует, что не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно, за исключением в том числе случаев, когда бесплатное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно позиции Минфина России данные затраты учитываются в расходах, если питание по системе "шведский стол" предусмотрено в трудовом и (или) коллективном договоре.
Письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-11/12142
Минфин России дал разъяснения по вопросу исчисления налога на прибыль организаций при предоставлении сотрудникам безвозмездно продуктов питания по принципу шведского стола. Ведомство указало, что стоимость такого питания учитывается в составе расходов на оплату труда, если оно предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором.
Постановление ФАС Московского округа от 06.04.2012 по делу N А40-65744/11-90-285
Суд указал, что предоставление работникам питания является условием трудовых договоров, а также предусмотрено внутренним документом организации. Таким образом, налогоплательщик правомерно учел затраты на организацию питания в форме шведского стола в составе расходов на оплату труда.
Суд отклонил довод налогового органа о том, что в данном случае невозможно определить фактический доход каждого работника, поскольку данное обстоятельство не свидетельствует о неправомерности признания произведенных затрат в составе расходов на оплату труда.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 по делу N А29-11750/2009 (Определением ВАС РФ от 15.12.2011 N ВАС-14312/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд пришел к выводу о том, что продукты питания, предоставляемые в форме "шведского стола", приобретены для обеспечения работников горячим питанием в соответствии с условиями трудовых договоров. Следовательно, затраты на их приобретение связаны с деятельностью организации по обеспечению работников нормальными условиями труда и учитываются в расходах.
16.4. Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на бесплатную выдачу молока (других равноценных пищевых продуктов) работникам, если условия труда на их рабочих местах не признавались вредными по результатам специальной оценки условий труда (аттестации) либо такая оценка (аттестация) не проводилась (п. п. 4 и 25 ст. 255, пп. 7 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
В соответствии со ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Их выдача по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.
С 01.01.2014 для определения вредных и (или) опасных производственных факторов и оценки уровня их воздействия на работника проводится специальная оценка условий труда (ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда"). До указанной даты для выявления вредных и (или) опасных производственных факторов проводилась аттестация рабочих мест (абз. 10 ч. 2 ст. 212, ч. 12 ст. 209 ТК РФ).
В соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относится в том числе стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации питания и продуктов. Налогоплательщик может учесть в расходах на оплату труда и другие виды произведенных в пользу работника расходов, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).
В силу пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. При этом согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочих расходах могут быть учтены и другие затраты, связанные с производством и реализацией.
Согласно разъяснениям Минфина России, если по результатам аттестации рабочих мест условия труда признаны допустимыми, стоимость бесплатно выданного работникам молока (других равноценных пищевых продуктов) или сумму компенсации за молоко можно учесть в расходах на оплату труда как выплату в натуральной форме. Есть судебные акты, в которых указано, что затраты на молоко, выдаваемое работникам без проведения соответствующей аттестации рабочих мест, учитываются в расходах.
Письмо Минфина России от 31.03.2014 N 03-03-РЗ/13985
Финансовое ведомство указало, что если по результатам аттестации условия труда признаны допустимыми, то расходы организации по бесплатной выдаче молока работникам не относятся к компенсационным выплатам. В то же время стоимость бесплатно выданного молока (других равноценных пищевых продуктов) или сумма компенсации за молоко может быть включена в состав расходов на оплату труда как выплата в натуральной форме.
Постановление ФАС Уральского округа от 27.07.2011 N Ф09-4144/11 по делу N А60-31200/2010
Суд указал, что бесплатная выдача молока не зависит от результатов аттестации рабочих мест. Основанием для такой выдачи является фактическая занятость сотрудников на работах, на которых имеются вредные производственные факторы. Поэтому суд признал расходы налогоплательщика обоснованными.
Постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2011 N Ф09-11222/10-С3 по делу N А60-13303/2010-С8
Суд указал, что бесплатная выдача работникам молока не зависит от аттестации рабочих мест, а обусловлена занятостью сотрудников на работах с особо вредными условиями труда. Кроме того, работники фактически осуществляли трудовую деятельность по договорам подряда в других организациях на работах с вредными условиями труда, в подтверждение чего были представлены карты аттестации рабочих мест у заказчиков. При таких обстоятельствах затраты на выдачу молока относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Постановление ФАС Уральского округа от 23.08.2010 N Ф09-6633/10-С3 по делу N А60-60200/2009-С8
Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно включал в расходы затраты на выдачу работникам молока и кефира, не проводя аттестацию их рабочих мест. Кроме того, суд установил, что до перевода данных физических лиц к налогоплательщику они выполняли аналогичные работы на том же объекте. Аттестацию рабочих мест проводил прежний работодатель.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.03.2011 по делу N А42-2321/2009
Суд указал, что бесплатная выдача молока не зависит от результатов аттестации рабочих мест. Основанием для такой выдачи является фактическая занятость сотрудников на работах, связанных с производством или применением химических веществ. В связи с этим суд признал расходы налогоплательщика обоснованными.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.10.2008 по делу N А31-8961/2006-15
Консультация эксперта, 2009
Автор считает, что, если аттестация не проводилась, предусмотренные коллективным договором расходы по бесплатной выдаче молока в профилактических целях сотрудникам, которые заняты на работах с вредными условиями, налогоплательщик вправе учитывать на основании п. 25 ст. 255 НК РФ или пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
ПЕРЕДАЧА ФОРМЕННОЙ ОДЕЖДЫ