По налогу на прибыль в 2017 году поправки

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Налог на прибыль организаций - один из важнейших налогов, который обязаны уплачивать юридические лица.

Это налог федерального уровня общего назначения.

Нормативно-правовой базой уплаты налога на прибыль организаций являются положения части первой НК РФ, а также главы 25 части второй НК РФ (с изменениями и дополнениями).

5.2. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

Российские организации	Иностранные организации
	Получающие доходы от деятельности в РФ через постоянные представительства	Получающие доходы от источников в РФ

Не являются налогоплательщиками организации, переведенные на специальные режимы налогообложения.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ПРИБЫЛЬ,полученная налогоплательщиком.

Для каждой категории налогоплательщиков предусмотрен отдельный порядок определения прибыли как объекта налогообложения:

Налогоплательщики	Определение прибыли
*Российские организации	Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (Д-Р)
*Иностранные организации, получающие доходы от деятельности в РФ через постоянные представительства	Полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных постоянными представитель-ствами расходов (Д-Р)
получающие доходы от источников в РФ	Доходы, полученные от источников в РФ (Д)

5.4. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

В соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрены две группы налоговых ставок:

* общая налоговая ставка;

* специальные налоговые ставки для определенных видов доходов.

	* Общая налоговая ставка. Для всех российских организаций, в т.ч. ЦБ РФ	20%, в т.ч. в федеральный бюджет 3% в региональный бюджет 17%
	Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, выпущенным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года	9%
	Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным до 1 января 2007 года	9%
	Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года	9%
	Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам государств – участников Союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов РФ и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных выше, и процентного дохода, полученного российскими организациями по государственным и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами России)	15%
	Доходы в виде процентов по государственным ценным бумагам, полученным в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации и размещенным за пределами России	15%
	Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года	15%
	Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года	15%
	Дивиденды, полученные иностранными организациями по акциям российских организаций или от участия в капитале организаций в иной форме²	15%
	Доходы в виде дивидендов по ценным бумагам российских организаций, права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ	15%
	Дивиденды, полученные российскими организациями при иных обстоятельствах (не поименованных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ), а также дивиденды по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками	13%
	Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках Доходы от международных перевозок (в т. ч. демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках)	10%
	Доходы по ценным бумагам российских организаций (за исключением дивидендов), права на которые учитываются на счетах депо иностранных держателей, уполномоченных держателей, а также депозитарных программ	30%
	Прибыль от деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении	10%
	Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов	10% регион. б-т
	Прибыль организаций – участниц региональных инвестиционных проектов, которых не включают в реестр	0–10% регион. б-т
	Прибыль организаций – участниц свободной экономической зоны⁴	Фед. 0%; регион. б-т не более 12,5%
	Прибыль контролируемых иностранных компаний	20%
	Прибыль организаций – резидентов территории опережающего социально-экономического развития и свободного порта Владивосток⁵	0%; рег. б-т не более 5% в течение пяти лет с момента получения прибыли, не менее 10% в течение последующих пяти лет
	Прибыль организаций – участников особой экономической зоны в Магаданской области⁶	Региональный б-т е более 12,5%
	Прибыль, полученная от деятельности в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер, и технико-внедренческих особых экономических зонах (при условии раздельного учета доходов и расходов, связанных с деятельностью в особой экономической зоне и за ее пределами)	Региональный б-т е более 12,5%
	Прибыль, полученная от деятельности в технико-внедренческих особых экономических зонах (при условии раздельного учета доходов и расходов, связанных с деятельностью в особой экономической зоне и за ее пределами)	Региональный б-т е более 12,5%
	Прибыль, полученная от деятельности в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных в кластер, и технико-внедренческих особых экономических зонах (при условии раздельного учета доходов и расходов, связанных с деятельностью в особой экономической зоне и за ее пределами)	Региональный б-т е более 12,5%
	Прибыль, полученная от деятельности в технико-внедренческих особых экономических зонах (при условии раздельного учета доходов и расходов, связанных с деятельностью в особой экономической зоне и за ее пределами)	Региональный б-т е более 12,5%
	Доходы иностранной организации, полученные от распределения в ее пользу прибыли или имущества организаций (лиц, объединений), не являющиеся дивидендами	20%
	Доходы по иным долговым обязательствам российских организаций	20%
	Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности	20%
	Доходы, полученные от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на российской территории, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), за исключением обращающихся акций на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 9 статьи 280 Налогового кодекса РФ	20%
	Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на российской территории	20%
	Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на российской территории	20%
	Доходы от лизинговых операций (например, от сдачи в лизинг имущества, используемого на территории России)	20%
	Штрафы и пени за нарушение российскими организациями, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств	20%
	Иные аналогичные доходы	20%

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговая база - это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

В данной главе рассматриваются доходы, облагаемые по ставке 20%. В целях налогообложения выделяют две категории доходов и расходов:

1) доходы (Др) и расходы (Рр), связанные с реализацией товаров (работ, услуг);

2) внереализационные доходы (Д^вн) ^и расходы (Рвн).

= (Д-Р)= (Др + Двн) - (Рр + Рвн) (26)

Доходы, учитываемые при определении прибыли (Д)

Доходы от реализации(Др)Внереализационные доходы (Двн)

(ст. 249) (ст. 250)

Выручка от реализации товаров (работ, Доходы, не связанные с процессом реализации, в т.ч.

услуг) собственного производства (без * от долевого участия в других организациях;

НДС) * в виде курсовой валютной разницы при операциях купли-продажи валюты;

Выручка от реализации ранее приобретенных товаров (без НДС)	* в виде штрафов, пени, подлежащих уплате должником на основании решения суда за нарушение договорных обязательств; * от сдачи имущества в аренду; * в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета; * в виде безвозмездно полученного имущества; * в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации и др.
Выручка от реализации имущественных прав (без НДС)
Выручка от реализации ценных бумаг

Не признаются доходами(ст.251):

* Имущество или имущественные права, полученные в порядке предоплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, применяющими метод начисления

* Имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств

* Имущество, имущественные права, полученные в форме взносов в уставный капитал

* Средства, полученные в виде безвозмездной помощи в соответствии с ФЗ «О безвозмездной помощи РФ»

* Средства комиссионера, агента, за исключением комиссионного вознаграждения и др.

Доходы организации определяются на основании:

1) первичных документов и других документов, подтверждающих получение дохода;

2) документов налогового учета.

Таблица. Что изменилось по налогу на прибыль с 2017 года

Как было в 2016 году	Как стало в 2017 году
Определяйте срок полезного использования ОС по новой классификации
Компании устанавливали сроки полезного использования основных средств по классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1	С 1 января 2017 года действует новый классификатор основных фондов (утв.приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст). В связи с этим чиновники внесли изменения в классификацию основных средств (постановление Правительства РФ от 7 июля 2016 г. № 640). Если компания вводит основное средство в эксплуатацию в 2017 году, определяйте срок использования по обновленной классификации
Распределять налог на прибыль между бюджетами нужно по новым ставкам
Компании платили 2 процента налога на прибыль в федеральный бюджет и 18 процентов — в региональный. Регионы могли снизить свою ставку налога максимум до 13,5 процента	В федеральный бюджет компании должны платить 3 процента, в региональный — 17 процентов (п. 1 ст. 284 НК РФ). Регионы вправе уменьшить ставку в региональный бюджет до 12,5 процента. Такой порядок будет действовать в 2017—2020 годах
Признавать убытки можно дольше, чем раньше, но меньшими частями
Компании могли уменьшить налоговую базу на прошлые убытки без ограничений по сумме. Но делать это можно было только в течение 10 лет после года, в котором эти убытки появились	Компания вправе списать убыток только в пределах 50 процентов налоговой базы текущего периода (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Такое ограничение будет действовать в 2017—2020 годах. Но 10-летний срок признания убытков отменили (п. 2 ст. 283 НК РФ)
Лимит для резерва по сомнительным долгам увеличили
Для резерва по сомнительным долгам действовал лимит — 10 процентов от выручки текущего периода	Резерв по итогам отчетного периода не должен быть больше максимальной из двух сумм: 10 процентов выручки за этот период и 10 процентов выручки за прошлый год. По итогам года лимит прежний — 10 процентов от годовой выручки (п. 4 ст. 266 НК РФ)
Запретили создавать резерв на сумму встречной кредиторки
Компания имела право считать резерв по сомнительным долгам исходя из всей суммы дебиторки, даже если перед этим контрагентом была встречная кредиторка (письмо ФНС России от 24 декабря 2013 г. № СА-4-7/23263, постановление Президиума ВАС РФ от 19 марта 2013 г. № 13598/12)	Если у компании есть встречная кредиторская задолженность перед контрагентом, при расчете резерва сомнительным долгом считается дебиторка только в той части, которая превышает кредиторку (п. 1 ст. 266 НК РФ)
Декларацию по налогу на прибыль нужно сдавать по новой форме
Компании отчитывались по форме, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600	Декларацию нужно сдавать по форме, утвержденной приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572. В новом бланке ввели строки для торгового сбора
Можно списать расходы на экзамен по профстандарту
В Налоговом кодексе не были предусмотрены расходы на независимую оценку квалификации	В перечень прочих расходов добавили затраты на независимую оценку квалификации работников. Списать расходы можно, если есть договор на независимую оценку квалификации. И оценку квалификации проходят работники, с которыми компания заключила трудовой договор (подп. 23 п. 1,п. 3 ст. 264 НК РФ)

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Налоговый период	* календарный год
Отчетный период	* первый квартал * полугодие * девять месяцев

Порядок исчисления НДС

С 1 января 1997 года все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг). Статья 169 НК РФ зафиксировала важнейший статус счета-фактуры как документа, позволяющего предприятиям осуществлять, а налоговым органам контролировать процесс начисления НДС.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению, а также в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Для того чтобы овладеть методами и приемами исчисления налога на добавленную стоимость, необходимо различать следующие понятия:

• налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет (НДСб);

• налог на добавленную стоимость по реализованной (переданной) продукции (товарам, работам, услугам) и другим облагаемым операциям (НДСр);

• налог на добавленную стоимость, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) (либо фактически уплаченный им при ввозе на таможенную территорию РФ) (НДСп);

• налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету (НДСв) (налоговые вычеты).

Величина налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость по реализованным (переданным) товарам (работам, услугам), и суммами налога, подлежащими вычету:

НДСб = НДСр - НДСв.

Сумма налога на добавленную стоимость по реализации продукции (работ, услуг) и другим облагаемым операциям (НДСр) определяется налогоплателыциком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма/ налога, полученная в результате сложения сумм налога, исчисленных отдельно по каждой налоговой ставке. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

НДС, подлежащий вычету

Налоговому вычету подлежат суммы налога:

• предъявленные налогоплательщик и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отн^ошении:

• товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (есть исключения);

• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

• уплаченные покупателями — налоговыми агентами;

• предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей;

• предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Аналогично по авансам при расторжении договоров и возврате средств;

• исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения договора и возврата сумм авансовых платежей;

• предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками — застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств; предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ; предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;

• исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

• уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислений налога на прибыль организаций (по нормативам);

• исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Механизм исчисления налогового вычета по НДС сложен и трудоемок. В практике развитых рыночных государств нередко этот участок бухгалтерского учета и расчетов с бюджетом ведут специализированные фирмы. Для обеспечения правильного учета сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету, в план счетов бухгалтерского учета введен дополнительный счет 19с субсчетами, на которых отражаются суммы уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость по материальным ценностям, основным средствам и нематериальным активам.

Сумма налога на добавленную стоимость, предъявленная налогоплательщику (продавцом покупателю) при приобретении товаров (работ, услуг) (НДС), для целей налогового вычета рассматривается только в отношении тех товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых осуществляются на территории РФ. Аналогичен подход и к сумме НДС, уплаченной при ввозе товаров (работ, услуг) на таможенную территорию РФ. Для принятия сумм НДС к налоговому вычету в соответствии с экономическим содержанием налога должны соблюдаться определенные правила (условия) (ст. 170 НК РФ).

Согласно статье 171 НК РФ важнейшими условиями вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного налогоплательщику поставщиками по приобретенным товарам (работам, услугам), являются:

• приобретение товаров (работ, услуг) для производственных целей или иных операций, признаваемых объектами налогообложения НДС; а также приобретение товаров (работ, услуг) для перепродажи;

• выделение суммы налога на добавленную стоимость в счете-фактуре и в расчетных документах (при применении кассового метода) поставки товарно-материальных ценностей должны быть также оплачены);

• оприходование товарно-материальных ценностей;

• введение в действие основных средств, принятие на учет нематериальных активов.

Не принимается к вычету сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым:

• при производстве и (или) реализации продукции, оказании услуг, выполнении работ, которые освобождены от обложения НДС (указаны в разделе необлагаемых операций);

• производстве и передаче товаров (работ, услуг), операции по передаче (выполнении, оказании) которых для собственных нужд признаются объектом налогообложения, но не подлежат налогообложению из-за их включения в состав необлагаемых операций;

• реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ.

В перечисленных случаях предъявляемая поставщиками сумма налога на добавленную стоимость включается в стоимость товарно-материальных ценностей, а через нее в расходы, принимаемые к вычету по налогу на прибыль.

Суммы налога, начисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, в том числе на экспорт, а также выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых не признается таможенная территория РФ, подлежат вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Вычеты НДС по экспортируемым товарам и другим товарам при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, а также на основании отдельной налоговой декларации.

Налоговый период

Налоговый период для уплаты НДС, в том числе для налоговых агентов, установлен как квартал. В бюджет перечисляется сумма превышения сумм налога на добавленную стоимость, полученных от реализации товаров, над суммой НДС, подлежащей налоговому вычету.

В случае превышения налоговых вычетов над суммами налогов, исчисленными по реализованным товарам (работам, услугам) другим операциям, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, принимается равной нулю. Возникающая при этом отрицательная разница подлежит возмещению. Налоговым законодательством установлен порядок его осуществления.

Возмещение НДС

В отчетном периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним, суммы превышения направляются на исполнение обязанностей налогоплательщика. Это касается обязанностей по уплате налогов и сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, а также в связи с реализацией таких товаров, а также по уплате пени, погашении недоимки, сумм санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно (по налогам, уплачиваемым на таможенной границе, — по согласованию с таможенными органами) и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику из бюджета по его заявлению.

Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства и налогоплательщику.

Суммы возвращаются органами федерального казначейства в течение двух недель со дня получения решения налогового органа. В случае, если такое решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечение семи дней со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день относительно дня на правления такого решения налоговым органом.

При нарушении установленных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Сроки уплаты НДС

Сроки уплаты НДС зависят от величины среднемесячных объемов реализации. Исходя из данных за текущий квартал, могут быть ежемесячные и квартальные.

Ежеквартально НДС уплачивают налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн. рублей. Сумма налога уплачивается исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Ежемесячно налог на добавленную стоимость уплачивают остальные, то есть большинство налогоплательщиков. Платежи следует вносить не позднее 20-го числа следующего месяца.

Налоговая декларация

Расчеты по налогу на добавленную стоимость представляются в налоговую инспекцию в виде налоговой декларации. Срок ее представления — до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а при поквартальной уплате — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налогоплательщики представляют декларацию и при отсутствии объекта налогообложения. Срок представления — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В такие же сроки представляют декларацию организации и индивидуальные предприниматели, исполняющие обязанности налогового агента и не являющиеся плательщиками НДС.

При обнаружении налогоплательщиком (налоговым агентом) в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, подлежащей вычету, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, он имеет право внести изменения и дополнения в налоговую Декларацию. В налоговый орган представляется налоговая декларация с внесенными в нее изменениями и дополнениями.

Декларация представляется за те налоговые периоды, в которых были допущены ошибки (искажения).