Как и в какой момент удерживается ндфл

НДФЛ следует удерживать непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Это правило применяется в совокупности с положениями ст. 223 НК РФ, устанавливающей момент фактического получения дохода физическим лицом.

В частности, днем получения доходов в виде оплаты труда в общем случае признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Если последнее число месяца не наступило, такой доход по смыслу приведенной нормы не может считаться полученным. Сказанное относится к выплаченному до наступления последнего дня месяца авансу по заработной плате. Полагаем, что он не является доходом для целей НДФЛ. Поэтому на момент его выплаты оснований для исчисления НДФЛ не возникает. В подтверждение такого подхода можно привести официальные разъяснения. Согласно им налоговый агент исчисляет НДФЛ в последний день месяца, за который начислен доход в виде оплаты труда, а удерживает налог при фактической выплате заработной платы после окончания указанного месяца (Письмо Минфина России от 25.07.2016 N 03-04-06/43463). Иными словами, НДФЛ с заработной платы удерживается один раз при окончательном расчете дохода работника за весь месяц (Письма Минфина России от 03.07.2013 N 03-04-05/25494, от 18.04.2013 N 03-04-06/13294, ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/320, от 26.05.2014 N БС-4-11/10126@).

Минфин России в Письме 27.10.2015 N 03-04-07/61550 сделал уточнение, согласно которому удержание исчисленного по окончании месяца НДФЛ из доходов в виде оплаты труда при их выплате по завершении месяца производится в последний день месяца или в следующем месяце.

Например, 20 сентября работнику организации "Альфа" А.С. Петрову был выдан аванс за сентябрь в размере 15 000 руб., а 5 октября была выплачена остальная часть заработной платы - 25 000 руб.

НДФЛ организация "Альфа" удержит при окончательной выплате заработной платы за сентябрь - 5 октября в размере 5200 руб. ((15 000 руб. + 25 000 руб.) x 13%).

Таким образом, 5 октября на руки сотрудник получит 19 800 руб. (25 000 руб. - 5200 руб.).

Некоторые работодатели в последний день месяца выплачивают аванс по заработной плате за этот месяц, а окончательный расчет производят в следующем месяце. По поводу такой ситуации на практике возникают споры (см. Определение Верховного Суда РФ от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804). Не исключено, что налоговый орган посчитает в этом случае аванс доходом в виде оплаты труда, на момент выплаты которого нужно удержать НДФЛ.

При прекращении трудовых отношений с работником в течение месяца датой получения таким работником дохода в виде оплаты труда считается последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ). Следовательно, удержать налог надо при окончательном расчете с работником.

Если вы выдаете работнику отпускные, удержать НДФЛ нужно в момент их выплаты (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Например, работнику организации "Альфа" А.С. Петрову был предоставлен отпуск с 22 октября по 4 ноября. 15 октября работнику были выданы отпускные. При их выплате необходимо удержать НДФЛ, поскольку до выхода из отпуска ему больше не будет выплачиваться доход, а следовательно, и не будет возможности удержать НДФЛ.

Если вы выдаете доход в неденежной форме, удержать налог нужно при ближайшей выплате физическому лицу денежных средств. Причем такое удержание можно производить из любых средств, которые вы ему выплачиваете, - заработной платы, отпускных, материальной помощи и др. (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Например, работник получил от организации доход в натуральной форме - туристическую путевку. НДФЛ со стоимости такой путевки можно удержать за счет его заработной платы.

При этом важно помнить, что удерживаемая сумма налога не может превышать 50% денежной выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Оставшаяся часть налога удерживается из выплат в последующих месяцах.

Отметим, что указанное ограничение применяется только в случае удержания НДФЛ, не удержанного при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Если же задолженность физического лица по НДФЛ перед бюджетом образовалась по иной причине, то, по мнению Минфина России, установленное п. 4 ст. 226 НК РФ ограничение не применяется. К таким выводам можно прийти, проанализировав Письмо Минфина России от 07.07.2016 N 03-04-06/39819.

Также следует обратить внимание на то, что налоговый агент не вправе уплачивать НДФЛ из собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Если же у налогового агента нет возможности удержать НДФЛ у физического лица, он должен сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу (п. 5 ст. 226 НК РФ).