Исчисления НДФЛ налоговым агентом

Ситуация

С начала года менеджеру отдела сбыта А.В. Смелянской ежемесячно начисляется заработная плата в размере 30 000 руб.

В марте и июне по итогам работы за I и II кварталы работнице были выплачены премии по 6000 руб.

Предположим, что в сентябре сотрудница получила материальную помощь в размере 3000 руб., а в октябре ей выдали приз как лучшему менеджеру отдела сбыта стоимостью 6000 руб.

А.В. Смелянская имеет двоих детей в возрасте 5 и 9 лет. Работница написала заявление о предоставлении ей стандартных вычетов на детей.

Рассчитаем сумму НДФЛ за октябрь этого года.

Решение

1. Определим размер налогооблагаемого дохода работника за период январь - октябрь в целях расчета налоговой базы. В него будут включаться:

а) 300 000 руб. - заработная плата нарастающим итогом с января по октябрь;

б) 12 000 руб. - премии, выплаченные в указанном периоде;

в) 6000 руб. - стоимость приза.

Сумма материальной помощи, выплачиваемая работнику, не подлежит налогообложению в пределах 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому материальную помощь в размере 3000 руб., выплаченную А.В. Смелянской, не включаем в состав налогооблагаемого дохода.

2. Определим размер вычетов, которые будут предоставлены А.В. Смелянской.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ работник имеет право получить стандартный налоговый вычет на первого и второго ребенка в размере 1400 руб. Такой вычет предоставляется работодателем в каждом месяце, доход в котором не превысит 350 000 руб. (нарастающим итогом с начала года).

Оснований для предоставления иных налоговых вычетов не имеется.

3. Определим размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года по октябрь включительно:

НБ (январь - октябрь) = 300 000 руб. + 12 000 руб. + 6000 руб. - (2800 руб. x 10 мес.) = 290 000 руб.

4. Рассчитаем сумму налога, которая приходится на всю исчисленную налоговую базу:

290 000 руб. x 13% = 37 700 руб.

5. Рассчитаем сумму налога, которая удержана с января по сентябрь, и сумму налога, которую нужно удержать у работника в октябре:

НБ (январь - сентябрь) = 30 000 руб. x 9 мес. + 12 000 руб. - (2800 руб. x 9 мес.) = 256 800 руб.

НДФЛ (январь - сентябрь) = 256 800 руб. x 13% = 33 384 руб.

НДФЛ (октябрь) = 37 700 руб. - 33 384 руб. = 4316 руб.

Итак, величина НДФЛ за октябрь составила 4316 руб. Эту сумму организация должна удержать у работницы и перечислить в бюджет.

Подробно все произведенные расчеты представлены в таблице.

Наименование показателя	Январь	Февраль	Март	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Октябрь	Итого
Заработная плата	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	30 000	300 000
Премии	-	-	6000	-	-	6000	-	-	-	-	12 000
Стоимость приза	-	-	-	-	-	-	-	-	-	6000	6000
Материальная помощь	-	-	-	-	-	-	-	-	3000	-	3000
Необлагаемые суммы дохода	-	-	-	-	-	-	-	-	3000	-	3000
Стандартные налоговые вычеты	2800	2800	2800	2800	2800	2800	2800	2800	2800	2800	28 000
Налоговая база с начала года (доходы - необлагаемые доходы - вычеты)	27 200 (30 000 - 2800)	54 400 (30 000 x 2 - 2800 x 2)	87 600 (30 000 x 3 + 6000 - 2800 x 3)	114 800 (30 000 x 4 + 6000 - 2800 x 4)	142 000 (30 000 x 5 + 6000 - 2800 x 5)	175 200 (30 000 x 6 + 6000 x 2 - 2800 x 6)	202 400 (30 000 x 7 + 6000 x 2 - 2800 x 7)	229 600 (30 000 x 8 + 6000 x 2 - 2800 x 8)	256 800 (30 000 x 9 + 6000 x 2 + 3000 - 3000 - 2800 x 9)	290 000 (30 000 x 10 - 6000 x 3 + 3000 - 3000 - 2800 x 10)	290 000
Налог, исчисленный с начала года (НБ x 13%)	3536	7072	11 388	14 924	18 460	22 776	26 312	29 848	33 384	37 700	37 700
Налог, удерживаемый ежемесячно	3536	3536	4316	3536	3536	4316	3536	3536	3536	4316	37 700

9.4.1.2. РАСЧЕТ НДФЛ ПО СТАВКАМ 9, 30 И 35%

Исчисление налога в отношении доходов, облагаемых по ставкам 9%, 30%, 35%, производится налоговым агентом отдельно по каждой сумме таких доходов, которые были начислены физическому лицу (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ по таким доходам рассчитывается путем умножения суммы дохода, подлежащего налогообложению, на соответствующую налоговую ставку.

Налог рассчитывается при каждой выплате таких доходов с учетом положений ст. 223 НК РФ, определяющей дату фактического получения дохода физическим лицом.

При этом суммы исчисленного налога и выплаченного дохода нужно отразить соответственно в регистрах налогового учета.

ПРИМЕР

исчисления НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 35%

В октябре организация "Альфа" проводила стимулирующую лотерею в целях рекламы своих товаров. Победителем лотереи стала А.С. Ильина, которая получила выигрыш в размере 1 000 000 руб.

Ставка НДФЛ по данному виду доходов составляет 35%. При этом сумма выигрыша подлежит налогообложению только в части, превышающей 4000 руб. (абз. 2 п. 2 ст. 224, абз. 6 п. 28 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, при выплате А.С. Ильиной денежного выигрыша организация "Альфа" исчислит налог с налоговой базы, равной 996 000 руб. (1 000 000 руб. - 4000 руб.).

Сумма налога, которую организация удержит и перечислит в бюджет, составит 348 600 руб. (996 000 руб. x 35%).