Наследникам (правопреемникам) авторов

Физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДФЛ с вознаграждений, которые они получили как наследники (правопреемники):

- авторов произведений науки, литературы, искусства;

- авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ).

По данному вопросу также см. Письма Минфина России от 26.11.2009 N 03-04-05-01/833, от 23.11.2009 N 03-04-07-01/359, ФНС России от 02.12.2009 N ШС-17-3/216@, от 04.06.2008 N 3-5-04/83@, от 18.03.2008 N 04-2-05/0966@, УФНС России по г. Москве от 15.04.2008 N 28-10/036463.

Обратите внимание!

Если вознаграждение получают сами авторы, то, по мнению Минфина России, НДФЛ с таких выплат удерживает налоговый агент в общем порядке (Письмо от 21.08.2007 N 03-04-06-01/300).

Однако ФАС Поволжского округа считает иначе. Судьи указали, что организация при выплате авторского вознаграждения налоговым агентом не является (Постановление от 18.05.2009 N А12-16391/2008).

ВЫПЛАТА ДОХОДОВ, КОТОРЫЕ НЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Выше мы рассмотрели ситуации, когда физические лица должны самостоятельно исчислять и платить НДФЛ. Поэтому у организации обязанностей налогового агента не возникает.

Но помимо этого нужно помнить, что в отношении отдельных видов доходов НДФЛ уплачиваться не должен вовсе. Соответственно, исчислять с этих доходов НДФЛ налоговый агент не вправе. Перечень не облагаемых НДФЛ доходов содержится в ст. 217 НК РФ и является исчерпывающим (см. также Письма Минфина России от 20.07.2010 N 03-04-06/6-155, от 29.01.2010 N 03-04-06/6-4, от 06.04.2009 N 03-04-06-01/79, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2009 N А56-18794/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.08.2009 N ВАС-10699/09), ФАС Западно-Сибирского округа от 17.06.2008 N Ф04-3698/2008(6798-А27-29) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.11.2008 N 12980/08)).

Примечание

Подробнее о том, какие доходы не подлежат обложению НДФЛ, вы можете узнать в разд. 2.4 "Какие доходы физических лиц не облагаются НДФЛ на основании ст. ст. 215 и 217 НК РФ".

КАК НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ИСЧИСЛЯЕТ,

УДЕРЖИВАЕТ И УПЛАЧИВАЕТ НДФЛ

Для того чтобы правильно и своевременно произвести расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, вам необходимо выполнить следующие действия:

1) исчислить сумму НДФЛ;

2) удержать налог из доходов физического лица;

3) перечислить налог в бюджет.

Давайте подробно остановимся на каждом действии, поскольку при их выполнении у бухгалтера зачастую возникают определенные трудности.

ИСЧИСЛЯЕМ НАЛОГ

Исчислять НДФЛ нужно по каждому физическому лицу. Кроме того, налог рассчитывается отдельно по каждой ставке, которая предусмотрена для соответствующего вида дохода.

НДФЛ исчисляется в полных рублях: сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

Примечание

Подробнее о ставках налога на доходы физических лиц вы можете узнать в гл. 7 "Налоговые ставки по НДФЛ".

9.4.1.1. В КАКОМ ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЯЕТ НДФЛ ПО СТАВКЕ 13%

НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ

В настоящем разделе рассмотрен общий порядок расчета налога налоговым агентом по доходам, к которым могут быть применены налоговые вычеты.

1. На дату фактического получения дохода определяется налоговая база нарастающим итогом с начала года. Это следует из положений п. 3 ст. 226 НК РФ.

Налоговая база в отношении рассматриваемых доходов определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов по НДФЛ. Это правило закреплено в п. 3 ст. 210 НК РФ.

┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│ Налоговая база │ = │ Доходы (13%) │ - │ Ст, Соц, Им, Проф вычеты│

└───────────────────┘ └───────────────────┘ └─────────────────────────┘

где Ст, Соц, Им, Проф вычеты - стандартные, социальные, имущественные, профессиональные вычеты, которые предоставляются работнику налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 218, 219, 220, 221 НК РФ.

См. дополнительно:

- в каком порядке налоговым агентом предоставляются стандартные вычеты;

- в каком порядке налоговым агентом предоставляются социальные вычеты;

- в каком порядке налоговым агентом предоставляются имущественные вычеты;

- в каком порядке налоговым агентом предоставляются профессиональные вычеты.

В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ НДФЛ в отношении рассматриваемых доходов исчисляется налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода. Из этого следует, что налоговая база по этим доходам также определяется нарастающим итогом. При этом обозначенную норму следует применять с учетом правил определения даты фактического получения дохода физическим лицом, установленных в ст. 223 НК РФ.

При расчете налоговой базы вы не учитываете доходы, которые получены физическим лицом от других налоговых агентов (абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Например, работник принят на работу в мае. До этого времени (с января по апрель) он работал в другой организации. При исчислении НДФЛ по новому месту работы в налоговую базу нужно включать только те доходы, которые работник начал получать с мая.

В то же время величину доходов в текущем году, полученных работником по предыдущему месту работы, нужно знать в целях предоставления сотруднику стандартных налоговых вычетов. Эту информацию вы можете получить из справки о полученных доходах, которую работник должен представить с предыдущего места работы для подтверждения своего права на вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

2. Рассчитываем сумму налога, приходящуюся на исчисленную с начала года налоговую базу, по формуле (п. 1 ст. 225 НК РФ):

┌────────────┐ ┌──────────────────────┐

│ НДФЛ │ = │ Налоговая база │ x 13%.

└────────────┘ └──────────────────────┘

3. Рассчитываем сумму налога, которую нужно удержать и уплатить в соответствующем месяце.

Эта сумма определяется путем уменьшения налога, исчисленного с начала года, на сумму налога, удержанного у физического лица в предыдущие месяцы (п. 3 ст. 226 НК РФ).

При этом не учитываем суммы налога, которые удержаны другими налоговыми агентами (абз. 3 п. 3 ст. 226 НК РФ).

┌─────────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│НДФЛ за текущий месяц│ = │ НДФЛ с начала года │ - │НДФЛ за предыдущий месяц│

└─────────────────────┘ └───────────────────────┘ └────────────────────────┘

где НДФЛ за текущий месяц - сумма налога, подлежащая удержанию и уплате в месяце, за который производится расчет НДФЛ;

НДФЛ с начала года - сумма налога, которая исчислена с начала года нарастающим итогом по текущий месяц включительно;

НДФЛ за предыдущий месяц - сумма налога, которая удержана с начала года по предыдущий месяц включительно.

Данные о суммах доходов физического лица, рассчитанной налоговой базе и исчисленном налоге нужно отражать в регистрах налогового учета. Это следует из положений п. 1 ст. 230 НК РФ.

См. дополнительно:

- как облагаются НДФЛ доходы работников-иностранцев.

ПРИМЕР