Порядок уплаты авансовых платежей

Налоговый орган обязан рассчитать сумму авансовых платежей и не позднее 30 рабочих дней до срока платежа направить вам налоговое уведомление (абз. 2 п. 2 ст. 52, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Форма уведомления утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@.

Это уведомление является основанием для уплаты авансовых платежей. Соответственно, если налоговый орган не направил его вам, перечислять авансовый платеж не нужно (п. 9 ст. 227, п. 4 ст. 57 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-05/3-266 (п. 1)).

В налоговом уведомлении налоговики обязаны указать (ст. 52 НК РФ):

- размер авансового платежа;

- расчет налоговой базы;

- сроки уплаты авансового платежа (в данном случае - не позднее 15 июля и 15 октября текущего года и 15 января следующего года).

К уведомлению в обязательном порядке прилагается платежный документ на уплату авансового платежа ПД (налог) (п. 3 Приказа МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440@). Бланк этого платежного документа утвержден Письмом ФНС России N ММ-6-10/143, Сбербанка России N 07-125В от 18.02.2005.

Налоговое уведомление может быть передано вам или вашему представителю лично под расписку или другим способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если вручить уведомление лично невозможно, оно направляется налогоплательщику по почте заказным письмом.

Отметим, что чаще всего налоговые органы даже не пытаются вручить налоговое уведомление лично, а сразу пользуются правом на отправку уведомления по почте. При этом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления заказного письма (абз. 2 ст. 52 НК РФ).

Например, адвокату И.И. Иванову 1 июня направлено налоговое уведомление об уплате НДФЛ. Из-за перебоев в работе почты уведомление было доставлено адресату лишь 16 июля. При этом полученным это уведомление считалось уже с 9 июня.

В связи с этим рекомендуем при неполучении налогового уведомления в разумный срок до даты уплаты авансового платежа (до 15 июля, 15 октября, 15 января соответственно) самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию с просьбой (заявлением) выдать вам на руки налоговое уведомление. Письменный отказ выдать вам налоговое уведомление будет основанием для освобождения вас от пени за несвоевременную уплату авансовых платежей.

КАК ЗАПОЛНЯЕТСЯ ФОРМА 4-НДФЛ,

ЕСЛИ ФАКТИЧЕСКИЙ ДОХОД В ДВА РАЗА БОЛЬШЕ (МЕНЬШЕ)

ПРЕДПОЛАГАЕМОГО ДОХОДА

Если размер фактически получаемых вами в течение года доходов отличается более чем на 50% от ваших прогнозных данных, указанных в форме 4-НДФЛ, или доходов, полученных в предыдущем году и отраженных в форме 3-НДФЛ, то вам следует подать декларацию по форме 4-НДФЛ с уточненной суммой предполагаемого дохода. Основанием служит п. 10 ст. 227 НК РФ.

Например, доход нотариуса П.П. Петрова от частной практики за предыдущий год составил 300 000 руб. За первые три квартала текущего года П.П. Петров получил доход в размере 250 000 руб.

Однако в конце октября и ноябре доходы нотариуса резко увеличились в связи с закрытием государственной нотариальной конторы в соседнем районе. За этот период нотариус заработал более 370 000 руб.

Таким образом, общий доход нотариуса за текущий год составит более 600 000 руб. Следовательно, ему необходимо представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием новой суммы предполагаемого дохода.

Обращаем ваше внимание на то, что срок для подачи новой декларации по форме 4-НДФЛ НК РФ не установлен. Следовательно, и привлечь вас к ответственности за несвоевременное представление декларации налоговики не смогут. Это подтверждается и судебной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 18.05.2004 N КА-А41/2951-04).

Получив от вас новую декларацию о предполагаемом доходе (форма 4-НДФЛ), налоговики в течение пяти рабочих дней должны пересчитать размер авансовых платежей по ненаступившим срокам их уплаты (п. 10 ст. 227 НК РФ).

Если следовать разъяснениям ФНС России в Письме от 06.11.2012 N ЕД-4-3/18684@, то в данном случае в силу п. 2 ст. 52 НК РФ налоговый орган обязан направить вам соответствующее уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Для целей применения положений п. 10 ст. 227 НК РФ это означает, что инспекторы должны сделать это за 30 рабочих дней до 15 июля и 15 октября текущего года, а также до 15 января следующего года (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 227 НК РФ).

Причем сумма авансового платежа корректируется исходя из разницы между величиной налога, рассчитанной по новой декларации, и суммой ранее уплаченных авансовых платежей. На это указывает Минфин России в Письме от 31.03.2011 N 03-04-05/8-200.

Например, адвокату П.И. Власову налоговый орган произвел расчет авансовых платежей на 2012 г. и направил уведомление об уплате следующих сумм:

- не позднее 16 июля (п. 7 ст. 6.1, п. 9 ст. 227 НК РФ) - 27 560 руб.;

- не позднее 15 октября - 13 780 руб.;

- не позднее 15 января - 13 780 руб.

В связи с увеличением количества обращений клиентов за адвокатской помощью П.И. Власов определил, что в 2012 г. его предполагаемый доход более чем на 50% превысит сумму, полученную в 2011 г. Поэтому в августе 2012 г. он подал в инспекцию декларацию по форме 4-НДФЛ с увеличенной суммой дохода в размере 680 000 руб.

Исходя из скорректированных данных величина налога составляет 88 400 руб. (680 000 руб. x 13%). Допустим, что часть авансовых платежей П.И. Власов уже перечислил 5 июля 2012 г. Поэтому налоговые органы в новом уведомлении по ненаступившим срокам уплаты указали следующие суммы:

- не позднее 15 октября - 30 420 руб. ((88 400 руб. - 27 560 руб.) / 2);

- не позднее 15 января - 30 420 руб. ((88 400 руб. - 27 560 руб.) - 30 420 руб.).

Аналогичным образом производится расчет авансовых платежей, если предполагаемый доход меньше заявленного (полученного) ранее.

Предположим, что в мае 2012 г. адвокату П.И. Власову пришло налоговое уведомление, согласно которому он уплатил следующие суммы авансовых платежей:

13 июля - 15 000 руб.;

12 октября - 7500 руб.

Однако в ноябре стало ясно, что реальный доход от деятельности адвокатского кабинета за год будет более чем на 50% меньше, чем тот, на основании которого рассчитаны авансовые платежи.

Адвокат направил в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме 4-НДФЛ, в которой указал предполагаемый доход на текущий год в уменьшенном размере.

Налоговый орган в течение пяти дней произвел перерасчет и направил П.И. Власову налоговое уведомление, в котором указана общая сумма авансовых платежей в размере 14 000 руб.

Таким образом, переплата по авансовым платежам составила 8500 руб. ((15 000 руб. + 7500 руб.) - 14 000 руб.). Соответственно, размер авансового платежа, подлежащего уплате в срок до 15 января следующего года, определен в налоговом уведомлении в размере 0 руб.

Если по итогам налогового периода сумма НДФЛ будет равна нулю, то образовавшаяся переплата по налогу в виде сумм уплаченных вами авансовых платежей будет зачтена в счет будущих платежей по налогам или возвращена из бюджета (п. 4 ст. 229, п. 1 ст. 78 НК РФ).

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Сумма НДФЛ, исчисленная по итогам налогового периода адвокатом П.И. Власовым, составила 14 678 руб. Соответственно, сумма переплаты по налогу в размере 7822 руб. ((15 000 руб. + 7500 руб. + 0 руб.) - 14 678 руб.) может быть зачтена в счет будущих платежей по налогам или возвращена адвокату в порядке ст. 78 НК РФ.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ И ПЕНИ