Как облагается ндфл материальная выгода

ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ПРИ РЕФИНАНСИРОВАНИИ ЗАЙМОВ

НА ПРИОБРЕТЕНИЕ (СТРОИТЕЛЬСТВО) ЖИЛЬЯ

В настоящем разделе рассмотрим условия освобождения от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными российскими банками на рефинансирование (перекредитование) кредитов (займов) на строительство или приобретение на территории РФ жилья, приобретение на территории РФ земельных участков.

Сумма такой материальной выгоды не облагается НДФЛ при одновременном соблюдении следующих условий (абз. 4, 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

1) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение (строительство) жилья, приобретение земельных участков, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ. Если у налогоплательщика нет права на этот вычет, к примеру, в связи с тем что он был предоставлен ему ранее (п. 11 ст. 220 НК РФ), освобождение от НДФЛ не применяется и сумма полученной материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35%, предусмотренной п. 2 ст. 224 НК РФ;

2) право на указанный имущественный вычет подтверждено налоговым органом в установленном п. 8 ст. 220 НК РФ порядке. Это означает, что применить освобождение от НДФЛ к рассматриваемой материальной выгоде, полученной с момента ее возникновения, налогоплательщик сможет после получения подтверждения права на имущественный налоговый вычет от инспекции по установленной форме.

Примечание

С порядком подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет вы сможете ознакомиться в разд. 3.3.2.12.2 "Как получить у работодателя имущественный вычет по НДФЛ при строительстве или покупке недвижимости (жилья, земельных участков)";

3) заемные (кредитные) средства предоставлены в целях рефинансирования (перекредитования) ранее взятых займов (кредитов) на приобретение (строительство) жилья, приобретение земельных участков;

4) заемные (кредитные) средства на перекредитование (рефинансирование) получены от банка, находящегося на территории РФ. Если они получены от лица, не являющегося банком, расположенным на территории РФ, то сумма материальной выгоды от экономии на процентах подлежит обложению НДФЛ. Основание - пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

Примечание

Заметим, что в период действия предыдущей редакции пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, согласно которому материальная выгода освобождалась от НДФЛ в случае перекредитования (рефинансирования) любым банком независимо от его территориальной принадлежности, контролирующие органы указывали, что факт рефинансирования (перекредитования) лицами, не являющимися банками, не позволял освобождать такой доход от НДФЛ (Письма Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-05/9-149, от 24.01.2012 N 03-04-05/9-62, ФНС России от 20.12.2011 N ЕД-3-3/4211@).

Иных условий освобождения от НДФЛ сумм материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными для перекредитования (рефинансирования) целевых займов (кредитов), названных в абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговое законодательство не устанавливает.

ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ

ПРИ ПОЛУЧЕНИИ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ОТ ЭКОНОМИИ

НА ПРОЦЕНТАХ ПО ЗАЙМАМ (КРЕДИТАМ) В РУБЛЯХ,

КОГДА ПРОЦЕНТ МЕНЬШЕ 2/3 СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ

В этом разделе мы на примере рассмотрим порядок определения налоговой базы при наличии у налогоплательщика материальной выгоды в виде экономии на процентах.

ПРИМЕР

определения налоговой базы налоговым агентом по займу, выданному в рублях

Ситуация

Организация "Альфа" 1 марта выдала своему работнику П.П. Романову заем в размере 130 000 руб. сроком на один месяц под 3% годовых. 31 марта из заработной платы работника были удержаны проценты за пользование заемными средствами, а сумма займа возвращена работником (указанные денежные средства внесены в кассу организации).

Решение

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами является доходом П.П. Романова и учитывается в его налоговой базе по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 212, п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется как превышение суммы процентов за пользование рублевым займом, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на день уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Допустим, что ставка рефинансирования Банка России на дату уплаты процентов по займу составит 8,25% (условно).

Определять налоговую базу в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом, выраженного в рублях, налоговый агент должен в общем порядке, а именно на дату уплаты процентов (п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). В данном случае это 31 марта.

Ставка НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды при экономии на процентах установлена в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Соответственно, налоговая база (размер материальной выгоды от экономии на процентах за пользование рублевым займом) за март равна 276,03 руб. (130 000 руб. x (2/3 x 8,25% - 3%) / 365 дн. x 31 дн.).

НДФЛ с указанного дохода П.П. Романова составит 97 руб. (276,03 x 35%) <1>.

--------------------------------

<1> В соответствии с п. 6 ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма до 50 коп. отбрасывается, а сумма в размере 50 коп. и более округляется до целого рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).

О порядке отражения в бухгалтерском учете материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций, см. в Путеводителе по ИБ "Корреспонденция счетов".

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И РАСЧЕТА