В каких случаях можно подать заявление о распределении имущественного налогового вычета

Расходы на приобретение объекта недвижимости, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, в совместную собственность могут быть учтены при налогообложении доходов по-разному. Так, имущественный вычет на сумму этих расходов может заявить один из супругов (с соблюдением ограничения по максимальной величине соответствующего вычета, установленного пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ). В п. 18 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015, указано, что фактически произведенные за счет общего имущества супругов расходы на приобретение (строительство) объекта недвижимости могут быть учтены одним из супругов при налогообложении его доходов в той части, в какой эти расходы ранее не были учтены при предоставлении имущественного налогового вычета второму супругу.

Возможен и другой вариант, когда супруги распределяют между собой такие расходы для заявления вычета: часть расходов учитывает в вычете один из супругов, а оставшуюся часть - другой. Президиум Верховного Суда РФ в п. 18 названного Обзора указал, что положений, которые бы ограничивали одного из супругов в праве учесть оставшуюся часть расходов на приобретение жилья при исчислении собственной налоговой базы в том случае, если такие расходы не были учтены при налогообложении доходов другого супруга, ст. 220 НК РФ не содержит.

Кроме того, из п. 18 указанного Обзора следует, что супруг может получить остаток имущественного вычета, не использованного другим супругом.

Однако позиция Минфина России по вопросу возможности передачи неиспользованного остатка имущественного вычета другому супругу неоднозначна. Так, из некоторых разъяснений можно сделать вывод, что супруг может заявить не использованный другим супругом остаток вычета (см., например, Письмо Минфина России от 19.03.2013 N 03-04-05/4-248). В других же, напротив, указано на неправомерность таких действий (см., например, Письмо Минфина России от 19.03.2015 N 03-04-05/15025).

При этом стоит учитывать, что налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда РФ, если письменные разъяснения Минфина России с ними не согласуются. На это указано в Письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097). Данное Письмо может послужить для налогоплательщика дополнительным аргументом для обоснования правомерности своих действий в случае возникновения спора.

Правоприменительную практику по вопросу предоставления остатка имущественного вычета по НДФЛ, не использованного другим супругом по объекту недвижимости, находящемуся в общей совместной собственности, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.

Выражая приведенную позицию, Президиум Верховного Суда РФ сделал оговорку о предельной величине вычета, на который имеют право супруги. Общая сумма вычета, предоставленного каждому из них, должна оставаться в пределах единого максимального размера. Если заявленная обоими супругами сумма имущественного вычета в совокупности не превышает предельное значение 2 000 000 руб., установленное пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, отказ налогового органа в применении налогового вычета является неправомерным (абз. 4, 6 п. 18 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015).

Действующая редакция ст. 220 НК РФ не содержит положений, из буквального смысла которых следует, что предельный размер имущественного налогового вычета в сумме 2 000 000 руб. является единым для супругов при приобретении ими жилья в совместную собственность и делится между ними. Вместе с тем ранее пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ содержал положение, из анализа которого можно было сделать такой вывод.

Согласно разъяснениям госорганов в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности супругов, имущественный налоговый вычет, о котором говорится в пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ, вправе получить каждый из них. Вычет предоставляется на основании поданного супругами заявления о распределении их расходов на приобретение имущества или исходя из величины подтвержденных платежными документами расходов каждого из них. Каждый из супругов заявляет в вычете свои расходы в размере не более 2 000 000 руб. (см., например, Письма Минфина России от 13.03.2015 N 03-04-05/13510, от 26.03.2014 N 03-04-05/13204, ФНС России от 30.03.2016 N БС-3-11/1367@, от 29.02.2016 N БС-3-11/813@).

Например, супруги М.П. Матвеев и Н.С. Матвеева в 2014 г. купили квартиру за 3 500 000 руб. в совместную собственность.

По их договоренности и на основании заявления для целей применения имущественного вычета они распределили расходы следующим образом:

- муж заявляет вычет в сумме 2 000 000 руб.;

- жена заявляет вычет в сумме 1 500 000 руб.

См. образец заявления о распределении между супругами расходов на приобретение жилья для целей применения имущественного вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В ст. 220 НК РФ также не указано, в каком порядке подлежат распределению расходы по уплате процентов, если жилье приобреталось с привлечением заемных средств. По мнению Минфина России, в данном случае супруги вправе ежегодно на основании заявления определять сумму затрат на погашение процентов по целевым кредитам (займам) каждого из них (Письмо от 01.10.2014 N 03-04-05/49106).

См. образец заявления о распределении между супругами расходов по погашению процентов по целевому кредиту, предоставленному на приобретение жилья, для целей вычета, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Налогоплательщик, приобретающий недвижимое имущество в совместную со своим супругом (супругой) собственность, вправе использовать вычет в сумме расходов на приобретение по нескольким объектам приобретенного имущества до достижения его общей суммы 2 000 000 руб. Такой вывод можно сделать из пп. 3 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ.

См. дополнительно:

- каков размер вычета на приобретение (строительство) жилой недвижимости, приобретение земельных участков;

- распределение имущественного вычета между супругами, если правоотношения по его предоставлению возникли до 2014 г.

С практической точки зрения это означает, что супруг, который при распределении вычета по пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ заявил его в сумме меньшей, чем 2 000 000 руб., в будущем при приобретении (строительстве) недвижимого имущества вправе использовать остаток вычета в виде разницы между заявленным вычетом и суммой в 2 000 000 руб.

Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что в 2014 г. Н.С. Матвеева приобрела еще одну квартиру. Она вправе была использовать остаток вычета в сумме 500 000 руб. (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

До 1 января 2014 г.

Из архива материалов, актуальных на 31.12.2013

"В предыдущей редакции ст. 220 НК РФ не предусматривала заявления вычета по нескольким объектам имущества. Соответственно, супруги, распределившие между собой вычет в любой пропорции, кроме 100% и 0%, считались воспользовавшимися правом на вычет независимо от заявленной суммы.

Например, супруги П.Л. Назаров и А.С. Назарова в 2012 г. купили квартиру за 1 800 000 руб. в совместную собственность.

По их договоренности и на основании заявления они распределили вычет следующим образом:

- муж заявляет вычет в сумме 1 000 000 руб.;

- жена заявляет вычет в сумме 800 000 руб.

В дальнейшем П.Л. Назаров и А.С. Назарова права на вычет при приобретении (строительстве) недвижимого имущества не имеют".

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СУММЫ