Можно ли получить имущественный вычет по НДФЛ по расходам на отделку (достройку) объекта недвижимости, по которому ранее был предоставлен вычет при покупке (до 1 января 2014 г.)?
Применительно к редакции ст. 220 НК РФ до внесения в нее изменений, предусмотренных ст. 1 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ <1>, контролирующие органы высказывались против корректировки имущественного вычета в связи с расходами на отделку (достройку) объекта недвижимости, по которому ранее налогоплательщиком был заявлен и получен вычет при покупке (см., например, Письма Минфина России от 14.08.2015 N 03-04-05/46998, от 30.04.2014 N 03-04-05/20647, от 15.01.2013 N 03-04-05/5-25). Исключение Минфин России допускал только, если корректировался размер имущественного вычета по расходам (в том числе на отделку), произведенным в периоде, в котором имущественный вычет был впервые заявлен (Письмо от 30.04.2014 N 03-04-05/20647).
--------------------------------
<1> Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2014 г. (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ).
ФОРМА РАСХОДОВ
Для получения вычета не обязательно, чтобы расходы на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков были осуществлены в денежной форме. Они могут носить и натуральный характер. В частности, в оплату жилья или земельного участка могут быть переданы иное имущество, права по ценным бумагам (векселям). Такая форма оплаты не препятствует получению вычета (Письма Минфина России от 29.03.2013 N 03-04-05/4-306, от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6, от 01.09.2005 N 03-05-01-04/268, ФНС России от 11.04.2006 N 04-2-02/280@, УФНС России по г. Москве от 14.04.2010 N 20-14/4/039129@, от 08.02.2010 N 20-14/4/012390@, от 19.01.2009 N 18-14/002391@, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.01.2005 N А79-6273/2004-СК1-5858).
Вместе с тем переданный в оплату имущества вексель может признаваться в качестве расходов только в том случае, если он был приобретен налогоплательщиком по гражданско-правовому договору. Если же налогоплательщик сам выписал вексель и передал его продавцу, то оснований для вычета нет (Письма Минфина России от 28.03.2005 N 03-05-01-07/6, УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 N 20-14/4/012390@, от 19.01.2009 N 18-14/002391@).
Кроме того, если налогоплательщик в качестве оплаты наряду с денежными средствами передает другое жилье, он также имеет право на вычет (Письма Минфина России от 24.11.2009 N 03-04-05-01/820, ФНС России от 05.05.2009 N 3-5-04/547@).
Это же касается ситуаций, когда имущество приобреталось по договору мены, т.е. в оплату передавалось только недвижимое имущество. Такое мнение высказал Минфин России в Письмах от 03.07.2012 N 03-04-05/7-829, от 12.04.2012 N 03-04-05/9-500, от 19.08.2011 N 03-04-08/4-150 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 01.09.2011 N ЕД-4-3/14250@), от 27.04.2011 N 03-04-05/7-309.
Однако ранее налоговые органы придерживались другой позиции: приобретая жилье по договору мены без доплаты, налогоплательщик не несет расходов и, соответственно, не имеет права на вычет (Письма ФНС России от 05.05.2010 N ШС-37-3/1160@, от 03.08.2009 N 3-5-04/1155@, УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 20-15/4/139525).
ХАРАКТЕРИСТИКА РАСХОДОВ НА УПЛАТУ ПРОЦЕНТОВ
ПО ЗАЙМАМ (КРЕДИТАМ)
В состав вычета, предоставляемого на основании пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, включаются два вида уплаченных процентов по займам (кредитам):
1) проценты по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;
2) проценты по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилья, приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.
По мнению Минфина России, к расходам на уплату процентов по целевому кредиту, предоставленному и израсходованному на приобретение жилья, в том числе могут быть отнесены уплаченные проценты за предоставление рассрочки платежа за приобретаемую квартиру. Данный вывод финансового ведомства был сделан в отношении ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г. (Письмо Минфина России от 04.04.2014 N 03-04-07/15264 (направлено Письмом ФНС России от 14.04.2014 N БС-4-11/7094@)). Однако полагаем, что приведенная точка зрения продолжает оставаться актуальной и в настоящее время, поскольку изменения, внесенные в ст. 220 НК РФ Законом N 212-ФЗ, не затронули положений, имеющих значение в данной ситуации.
СИТУАЦИЯ: Включаются ли в имущественный вычет по НДФЛ расходы на получение и обслуживание целевого займа (кредита), страхование жизни, здоровья заемщика, жилья (объекта залога по кредитному договору)?
Обратите внимание!
Текст настоящего раздела соответствует действующим положениям ст. 220 НК РФ. Приведенные в разделе официальные разъяснения контролирующих органов, относящиеся к предыдущей редакции ст. 220 НК РФ, по нашему мнению, актуальны и с 2014 г., поскольку внесенные Законом N 212-ФЗ изменения по существу не затронули рассмотренного вопроса.
Приведенный в ст. 220 НК РФ перечень расходов, составляющих имущественные вычеты, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Осуществление каких-либо иных расходов права на вычет не дает.
Таким образом, в сумму вычета не включаются расходы:
- на получение и обслуживание займа (кредита), предоставленного на строительство либо приобретение жилья, приобретение земельных участков, а также долей в указанном имуществе (Письмо ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/500@);
- страхование жилого объекта, являющегося предметом залога (см., например, Письмо ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/500@);
- перечисление комиссии за оформление документов об уплате процентов по ипотечному кредиту (Письмо Минфина России от 27.04.2010 N 03-04-05/9-226).