Жилой недвижимости, приобретение земельных участков

Имущественный налоговый вычет на новое строительство, приобретение жилых домов, квартир, комнат, земельных участков, доли (долей) в указанном имуществе предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение (строительство) одного или нескольких объектов указанного имущества. Его общий размер не может превышать 2 000 000 руб. (пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

В такой редакции положения ст. 220 НК РФ действуют с 1 января 2014 г.

Как видим, они предоставляют налогоплательщику возможность получать вычет без ограничения количества приобретенных (построенных) объектов недвижимости (до полного использования его предельного размера). Дополнительно см. Письма Минфина России от 21.08.2013 N 03-04-05/34150, от 14.08.2013 N 03-04-08/32992, УФНС России по г. Москве от 05.08.2013 N 20-14/077727@.

Например, С.М. Трофимов в феврале 2014 г. купил долю в праве собственности на квартиру за 600 000 руб., а в апреле этого же года - жилой дом за 900 000 руб. Он вправе заявить имущественный вычет и по приобретенной доле в квартире, и по расходам на покупку дома (общая сумма вычета составит 1 500 000 руб.).

С.М. Трофимов также имеет право в будущем при приобретении или строительстве жилья, приобретении земельного участка заявить вычет в сумме 500 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 500 000 руб.).

Приведенные правила применяются к правоотношениям по предоставлению вычета, возникшим после вступления в силу Закона N 212-ФЗ, т.е. после 1 января 2014 г. (ч. 2 ст. 2 данного Закона).

Информация о том, что понимать под правоотношениями по предоставлению имущественного вычета и как определить, когда эти правоотношения возникают, в Законе N 212-ФЗ отсутствует.

Согласно разъяснениям контролирующих органов под правоотношениями по предоставлению имущественного вычета в сумме фактически осуществленных расходов понимается возникновение у налогоплательщика права на вычет. Также уточнено, что право на вычет, предоставляемый в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, возникает в налоговом периоде, в котором оформлены документы, являющиеся основанием для вычета (Письмо Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 (направлено Письмом ФНС России от 18.09.2013 N БС-4-11/16779@)). См. дополнительно Письма Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-05/3251, от 21.08.2013 N 03-04-05/34150, ФНС России от 18.09.2013 N БС-2-11/621@.

Примечание

Подробная информация по перечню таких документов содержится в таблице в разделе "Ситуация: Как определить, когда (в каком налоговом периоде) возникли правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета в сумме расходов на приобретение (строительство) жилья, приобретение земельных участков?".

В указанном разделе также представлена альтернативная точка зрения по вопросу определения периода возникновения правоотношений по предоставлению имущественного вычета.

Таким образом, по мнению Минфина России, получить имущественный вычет по нескольким объектам имущества (до достижения его общей суммы 2 000 000 руб.) могут только те налогоплательщики, у которых документы о праве собственности (акт приема-передачи объекта долевого строительства) оформлены после 1 января 2014 г., при условии, что раньше они не получали вычета, предоставляемого в связи с приобретением (строительством) жилья, приобретением земельных участков (пп. 3 п. 1, п. п. 3, 11 ст. 220 НК РФ, п. 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ). См., например, Письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-04-05/32324.

Если же такие документы оформлены до 1 января 2014 г., то, по мнению контролирующих органов, к правоотношениям по поводу получения вычета применяются положения ст. 220 НК РФ в редакции до 2014 г. (п. 3 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ, Письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-04-05/32363). Напомним, что согласно предыдущей редакции ст. 220 НК РФ имущественный вычет в сумме произведенных расходов на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков предоставлялся только в отношении одного объекта имущества и в сумме не более 2 000 000 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). См., например, Письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-04-05/32363.

Например, Н.П. Тимофеев в 2011 г. купил однокомнатную квартиру, а в 2013 г. - двухкомнатную квартиру. До 2014 г. он не обращался за получением имущественного вычета, предоставляемого при приобретении недвижимого имущества. Н.П. Тимофеев планирует обратиться за вычетом в 2014 г.

В данном случае заявить вычет он сможет только по одной из двух приобретенных квартир, поскольку право на вычет по обеим квартирам у него возникло до 2014 г. и на него не распространяются положения ст. 220 НК РФ в редакции Закона N 212-ФЗ (Письмо Минфина России от 09.08.2013 N 03-04-05/32324).