Как посчитать в целях уплаты ндфл период

В 183 КАЛЕНДАРНЫХ ДНЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ

СТАТУСА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА (РЕЗИДЕНТСТВА)

Указанный период определяется путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в России, и дней выезда за границу на краткосрочное лечение и обучение в течение идущих подряд 12 месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.05.2012 N 03-04-05/6-654).

При определении периода в 183 календарных дня, необходимые для установления резидентства, у налогоплательщиков могут возникать следующие вопросы:

1. Должны ли эти дни, так же как и 12 месяцев, быть последовательными и идти подряд?

2. Считаются ли дни приезда в РФ и отъезда из РФ днями фактического пребывания в РФ?

Условия о том, что указанные 183 календарных дня должны идти подряд, ст. 207 НК РФ не содержит. Поэтому дни, необходимые для определения резидентства, не обязательно должны быть последовательными, они могут и прерываться, например, на время отпусков и командировок (Письма Минфина России от 06.04.2011 N 03-04-05/6-228, от 01.04.2009 N 03-04-06-01/72, ФНС России от 30.08.2012 N ОА-3-13/3157@, УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 N 20-15/3/076408@).

Например, в период с 21 октября 2013 г. по 20 октября 2014 г. работник организации "Альфа" И.И. Иванов находился на территории РФ более 183 календарных дней. Эти календарные дни приходятся на следующие периоды.

Периоды пребывания на территории РФ	Периоды пребывания за рубежом (отпуск и командировки)
21 октября - 30 декабря 2013 г.	31 декабря 2013 г. - 14 января 2014 г.
15 января - 4 марта 2014 г.	5 марта - 24 марта 2014 г.
25 марта - 30 апреля 2014 г.	1 мая - 9 мая 2014 г.
10 мая - 30 июня 2014 г.
1 июля - 22 июля 2014 г.
23 июля - 20 октября 2014 г.
Итого количество календарных дней, проведенных на территории РФ, - 299	Итого количество календарных дней, проведенных за рубежом, - 66

Таким образом, в течение 12 последовательных месяцев с 21 октября 2013 г. по 20 октября 2014 г. И.И. Иванов находился на территории РФ более 183 дней. Следовательно, по состоянию на 21 октября 2014 г. (предположим, что это день выплаты дохода) он признается налоговым резидентом РФ.

Между тем этот период не прерывается на периоды выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Причем Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по возрасту, видам учебных заведений, учебных дисциплин, лечебных учреждений, заболеваний, а также по перечню зарубежных стран (Письмо ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/529@). Главное, чтобы обучение или лечение было краткосрочным, т.е. длилось менее шести месяцев. Если обучение или лечение превышает указанный срок, то такое время пребывания за пределами РФ не учитывается при определении дней нахождения на территории РФ (Письма Минфина России от 08.10.2012 N 03-04-05/6-1155, от 07.11.2008 N 03-04-05-01/411).

Таким образом, несмотря на то что физическое лицо в течение, например, 150 календарных дней находилось на лечении или обучении за рубежом, т.е. фактически отсутствовало в РФ, указанное время считается временем его нахождения на территории РФ.

При этом, по мнению Минфина России, нахождение за границей в целях лечения (обучения) можно подтвердить следующими документами: договорами с медицинскими (образовательными) учреждениями или выданными ими справками о проведении лечения (прохождении обучения) с указанием времени такого лечения (обучения), а также копиями паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы (Письмо Минфина России от 26.06.2008 N 03-04-06-01/182).

Вернемся к условиям предыдущего примера и предположим, что работник организации "Альфа" И.И. Иванов находился на обучении за рубежом в следующие периоды:

- с 31 декабря 2013 г. по 14 января 2014 г. (15 календарных дней);

- с 5 по 24 марта 2014 г. (20 календарных дней);

- с 1 по 9 мая 2014 г. (9 календарных дней).

В этом случае статус резидента Российской Федерации И.И. Иванов приобрел 21 апреля 2014 г. (183-й день пребывания на территории РФ в период с 21 октября 2013 г. по 20 октября 2014 г.).

Важно отметить, что основанием для учета периода краткосрочного обучения или лечения за границей в количестве дней нахождения на территории РФ является цель выезда: краткосрочное обучение или лечение. Если же вы находились за границей с иными целями и в этот период прошли там обучение (лечение) длительностью до шести месяцев, дни обучения (лечения) включить в период нахождения в РФ вы не сможете. В частности, подобные разъяснения в отношении краткосрочного обучения можно найти в Письме Минфина России от 26.09.2012 N 03-04-05/6-1128.

Например, Н.Ф. Егоров 1 марта 2014 г. уехал в Германию работать по срочному трудовому договору, заключенному на восемь месяцев. С 1 апреля 2014 г. он поступил на 5-месячные курсы повышения квалификации в образовательном учреждении Германии.

Пять месяцев обучения за границей в данном случае не включаются в период нахождения Н.Ф. Егорова на территории РФ для целей признания его налоговым резидентом РФ.