Определяем налоговые базы по налогу на прибыль обособленного подразделения и головной организации

Напомним, что доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) определяется так:

ДП = (Утр + Уим) / 2,

где ДП - доля прибыли обособленного подразделения (головной организации) в процентах;

Утр - удельный вес трудового показателя соответствующего обособленного подразделения (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) в трудовом показателе всей организации (среднесписочной численности работников либо расходов на оплату труда);

Уим - удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (головной организации) в остаточной стоимости амортизируемого имущества всей организации.

Следует иметь в виду, что если в каком-либо обособленном подразделении либо в головном офисе амортизируемое имущество отсутствует, то показатель удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества у этого подразделения (либо головного офиса) признается равным нулю (Уим = 0). При этом показатель Утр (удельный вес СЧР или расходов на оплату труда) делится на 2 (Письма Минфина России от 09.04.2013 N 03-03-06/1/11551, от 27.06.2011 N 03-03-06/1/381, от 16.02.2005 N 03-03-01-04/1/67, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/36709):

ДП = (Утр + 0) / 2.

Налоговая база каждого обособленного подразделения за отчетный (налоговый) период рассчитывается следующим образом:

НБ(оп) = НБ(орг) x ДП(оп),

где НБ(оп) - налоговая база обособленного подразделения;

НБ(орг) - налоговая база по организации в целом;

ДП(оп) - доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение.

Налоговая база головной организации рассчитывается аналогичным образом.

Рассмотрим порядок определения налоговой базы (прибыли) головного офиса и обособленных подразделений на примере.

ПРИМЕР

определения налоговой базы (прибыли) головного офиса и обособленных подразделений

Ситуация

Организация "Альфа" зарегистрирована в г. Москве и имеет два обособленных подразделения, которые расположены в Московской и Калужской областях.

В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли обособленных подразделений организация "Альфа" использует расходы на оплату труда. Это закреплено в ее учетной политике для целей налогообложения.

Предположим, что по итогам 9 месяцев налоговая база по налогу на прибыль в целом по организации (НБ(орг)) составила 150 000 руб.

Расходы на оплату труда и остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета представлены в таблице.

Показатели для расчета доли прибыли, руб.	Организация в целом	Головной офис	Обособленное подразделение в Московской области	Обособленное подразделение в Калужской области
Расходы на оплату труда с 1 января до 1 октября	570 000	240 000	120 000	210 000
Остаточная стоимость ОС на 1 января	600 000	200 000	180 000	220 000
Остаточная стоимость ОС на 1 февраля	650 000	220 000	200 000	230 000
Остаточная стоимость ОС на 1 марта	620 000	210 000	190 000	220 000
Остаточная стоимость ОС на 1 апреля	680 000	200 000	270 000	210 000
Остаточная стоимость ОС на 1 мая	625 000	195 000	240 000	190 000
Остаточная стоимость ОС на 1 июня	610 000	200 000	230 000	180 000
Остаточная стоимость ОС на 1 июля	660 000	220 000	200 000	240 000
Остаточная стоимость ОС на 1 августа	670 000	210 000	210 000	250 000
Остаточная стоимость ОС на 1 сентября	630 000	220 000	180 000	230 000
Остаточная стоимость ОС на 1 октября	630 000	200 000	200 000	230 000

Распределим налоговую базу (прибыль) организации "Альфа" за 9 месяцев между головным офисом и ее обособленными подразделениями.

Решение

Определим удельный вес расходов на оплату труда по каждому обособленному подразделению и головному офису в расходах на оплату труда в целом по организации.

Этот показатель У(от) составит:

- по головному офису:

240 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 42,1%;

- по обособленному подразделению в Московской области:

120 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 21,1%;

- по обособленному подразделению в Калужской области:

210 000 руб. / 570 000 руб. x 100% = 36,8%.

Определим удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому обособленному подразделению и головному офису в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации (Уим).

Для определения этого показателя рассчитаем показатель средней остаточной стоимости основных средств за 9 месяцев по каждому обособленному подразделению и головному офису (ОС(оп)), а также по организации в целом (ОС(орг)).

Этот показатель составит:

- по организации в целом:

(600 000 руб. + 650 000 руб. + 620 000 руб. + 680 000 руб. + 625 000 руб. + 610 000 руб. + 660 000 руб. + 670 000 руб. + 630 000 руб. + 630 000 руб.) / (9 + 1) = 637 500 руб.;

- по головному офису:

(200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 200 000 руб. + 195 000 руб. + 200 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 220 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 207 500 руб.;

- по обособленному подразделению в Московской области:

(180 000 руб. + 200 000 руб. + 190 000 руб. + 270 000 руб. + 240 000 руб. + 230 000 руб. + 200 000 руб. + 210 000 руб. + 180 000 руб. + 200 000 руб.) / (9 + 1) = 210 000 руб.;

- по обособленному подразделению в Калужской области:

(220 000 руб. + 230 000 руб. + 220 000 руб. + 210 000 руб. + 190 000 руб. + 180 000 руб. + 240 000 руб. + 250 000 руб. + 230 000 руб. + 230 000 руб.) / (9 + 1) = 220 000 руб.