Лимит превышен до истечения полного квартала

Независимо от того, в каком месяце выручка организации превысит установленный предел, первый ежемесячный авансовый платеж уплачивается только по истечении полного квартала с даты государственной регистрации.

При этом уплачивать ежемесячные авансовые платежи вновь созданная организация должна будет как минимум в течение еще трех кварталов, до тех пор, пока выручка от реализации за прошедшие четыре квартала в среднем не будет составлять менее 10 млн руб. (п. 3 ст. 286 НК РФ). В такой ситуации организация сможет перейти на уплату только квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Примечание

Указанный лимит применяется для определения обязанности по уплате авансовых платежей с 1 января 2011 г. Ранее этот лимит составлял в среднем 3 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ, п. 31 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

ПРИМЕР уплаты авансовых платежей вновь созданной организацией

Ситуация

Организация "Гамма" создана в мае прошлого года, и ее выручка от реализации составила:

- в мае - 300 000 руб.;

- в июне - 1 500 000 руб.;

- в июле - 250 000 руб.;

- в августе - 800 000 руб.;

- в сентябре - 1 500 000 руб.;

- в октябре - 900 000 руб.;

- в ноябре - 800 000 руб.;

- в декабре - 2 500 000 руб.

Выручка от реализации в текущем налоговом периоде составила:

- в I квартале - 2 600 000 руб.;

- во II квартале - 6 000 000 руб.

Решение

1. Исчисляем и уплачиваем первый квартальный авансовый платеж.

Первым отчетным периодом у организации "Гамма" признается период с даты государственной регистрации по 30 июня. По итогам этого периода в срок до 28 июля организация представит первую налоговую декларацию по налогу на прибыль и перечислит в бюджет исчисленную сумму авансового платежа.

2. Определяем период, с которого организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Уплачивать ежемесячные авансы необходимо по истечении полного квартала с даты создания организации. Полным кварталом с даты создания организации "Гамма" признается III квартал. Поэтому по итогам III квартала организации следует проанализировать ежемесячную выручку от реализации в разрезе каждого из прошедших месяцев.

Поскольку в июне выручка от реализации у организации составила 1,5 млн руб., т.е. превысила 1 млн руб., начиная с месяца, следующего за истекшим полным кварталом с даты ее создания, т.е. с октября, организация должна платить ежемесячные авансовые платежи (п. 5 ст. 287, п. 6 ст. 286 НК РФ). При этом тот факт, что выручка за III квартал (2 550 000 руб.) составила менее 10 млн руб., значения не имеет.

3. Определяем период, в течение которого организация "Гамма" должна будет уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

Организация должна будет уплачивать ежемесячные авансовые платежи до тех пор, пока не истекут четыре квартала с момента ее создания (п. 3 ст. 286 НК РФ).

В данном случае это период, включающий III, IV кварталы года создания организации и I, II кварталы текущего года.

Следовательно, в течение указанных кварталов организация "Гамма" должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

4. Исчисляем квартальный авансовый платеж по итогам 9 месяцев года создания организации и ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале начиная с октября года создания.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в течение IV квартала, составит 1/3 суммы квартального платежа, исчисленного по итогам 9 месяцев.

Организация "Гамма" представит декларацию за 9 месяцев до 28 октября (п. 3 ст. 289 НК РФ).

5. В сроки до 28 октября, 28 ноября и 28 декабря организация перечислит в бюджет ежемесячные авансовые платежи за октябрь, ноябрь и декабрь соответственно.

6. В I и II кварталах текущего года организация "Гамма" исчислит и уплатит авансовые платежи в общем порядке. То есть в течение каждого из указанных кварталов организация будет уплачивать ежемесячные авансовые платежи и квартальные авансовые платежи по итогам отчетных периодов.

7. По итогам II квартала текущего года организация "Гамма" должна определить, следует ей уплачивать ежемесячные авансовые платежи в III квартале или нет.

Для этого организация рассчитает среднеквартальную выручку от реализации за прошедшие четыре квартала.

В данном случае при расчете средней выручки участвуют показатели III, IV кварталов прошлого года и I, II кварталов текущего года.

Средняя выручка организации за четыре квартала составит 3 837 500 руб. ((250 000 руб. + 800 000 руб. + 1 500 000 руб. + 900 000 + 800 000 руб. + 2 500 000 руб. + 2 600 000 руб. + 6 000 000 руб.) / 4 = 3 837 500 руб.).

Поскольку в среднем за квартал выручка составила менее 10 млн руб., организация "Гамма" в III квартале не должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.

По итогам III квартала и в дальнейшем ежеквартально организации следует в аналогичном порядке определять, должна она уплачивать ежемесячные авансовые платежи или нет.