Глава 23. налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся и не являющиеся налоговыми резидентами РФ

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы, облагаемых по ставке 13% доходов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период такая разница не переносится, за исключением имущественного налогового вычета, связанного с приобретением или строительством жилья.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Налоговым периодом признается календарный год.

Таблица 12 - СТАВКИ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Наименование доходов	Ставка
- доходы, превышающие 4000 рублей со стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг.	35%
- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными в рублях от организаций или индивидуальных предпринимателей, выплаченных сверх сумм, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств; в иностранной валюте – сверх 9% годовых, над суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора.	35%
- процентных доходов по вкладам в банках, выплаченных сверх сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5% пункта – по рублевым вкладам, а по вкладам в иностранной валюте – сверх 9% годовых.	35%
- в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов налоговыми резидентами.	13%
- доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. - доходов, полученных в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.	30%   15%
в отношении остальных доходов (за исключением вышеперечисленных)	13%

Таблица 13 - Налоговые вычеты

Наименование налогового вычета
Стандартные налоговые вычеты
1. Все налогоплательщики, кроме перечисленных в п. 1 и 2 статьи 218 главы 23 НК	Доход до 350 000 руб.(с 2016 г.) вычет 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы: родителям ... – 12 000 рублей. опекунам … - 6 000 руб.   Свыше 350 000 руб. вычет не предоставляется.
2. Налоговый вычет распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя. В случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
Стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику работодателем, являющимся источником выплаты дохода либо по месту основной, либо по месту не основной работы по выбору налогоплательщика.
Имущественные налоговые вычеты
Продажа жилых домов, квартир и иного имущества.
Размер налогового вычета зависит от срока, в течение которого какое-либо имущество находится в собственности налогоплательщика. Продажа налогоплательщиком: - жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет (с 2016г.), но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, - иного имущества, находившегося в собственности менее 5 (с 2016г.) лет, но не превышающей 250 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Право на получение этого вычета предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, за исключением имущественного вычета, связанного с приобретением или строительством жилого дома или квартиры
Приобретение или строительство жилья
В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым кредитам (займам), полученным налогоплательщиком в кредитных и иных организациях РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Совокупный размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым кредитам (займам), полученным налогоплательщиком в кредитных и иных организациях РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на его получение Право на получение этого вычета предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, за исключением имущественного вычета, связанного с приобретением или строительством жилого дома или квартиры Этот вычет может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Социальные налоговые вычеты
1. в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде: - за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение; (с 2016 г. вычет можно получить у работодателя).
- родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения; 3. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ, а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. С 2016 г. вычет можно получить у работодателя. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ. Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей. Для получения этого вычета необходимо смотреть Постановление Правительства РФ № 201 от 21 марта 2001 года. 4. с 01.01.2008 г. – в сумме пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования. Общая сумма социального налогового вычета по 2, 3 и 4 пункту не может превышать 120 000 рублей. Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода, за исключением с 01.01.2010г. социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного страхования, который можно получить у своего работодателя.
Профессиональные налоговые вычеты
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:	Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию
Исполнение произведений литературы и искусства
Создание научных трудов и разработок
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)
Инвестиционные налоговые вычеты вводятся с 01.01.2015г.
С 1 января 2015 г. Налоговый кодекс РФ будет дополнен ст. 219.1 «Инвестиционные налоговые вычеты». Согласно п. 1 ст. 219.1 НК РФ налогоплательщик вправе будет получить следующие инвестиционные налоговые вычеты: 1) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ, при условии, что они находились в собственности налогоплательщика более трех лет. В упомянутых пунктах названы: - ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже; - инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании. Данный вычет предусмотрен пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ; 2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ); 3) в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (пп. 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ). Особенности предоставления этих вычетов определены в п. п. 2, 3, 4 ст. 219.1 НК РФ. Следует отметить, что инвестиционный налоговый вычет, установленный в пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, применяется к доходам, полученным при реализации (погашении) ценных бумаг, приобретенных после 1 января 2014 г. (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ). Вычеты, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, применяются при зачислении денежных средств и (или) получении доходов по индивидуальным инвестиционным счетам, договоры на ведение которых заключены после дня вступления в силу Закона N 420-ФЗ (ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ). Данный закон вступил в силу 1 января 2014 г., за исключением положений, которые вступают в силу в иные сроки (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ).