Налог на доходы физических лиц

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Содержание

Экономическая сущность налога

Субъект налогообложения

Объект налогообложения

Налоговая база

Налоговые льготы

Налоговые ставки

Порядок исчисления и уплаты налога

1.

Экономическая сущность налога

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является прямым федеральным налогом, основным в системе налогов с населения.

Следует выделить основные принципы и понятия, положенные в основу рассматриваемого налога:

· объектом налогообложения является совокупный годовой доход, реально полученный налогоплательщиком;

· равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности;

· ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного вида;

· предоставление в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе;

· установление необлагаемого налогом минимума годового совокупного дохода;

· работодатель обязан взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых своим или привлеченным работникам.

Последний принцип, когда работодатель выступает в качестве налогового агента, является принципом первичного взимания налога у источника получения доходов.

Основной нормативный документ, который регулируют действие налога на доходы физических лиц - глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ.

2.

Субъект налогообложения

Статья 207 НК РФ определяет круг физических лиц, которые являются налогоплательщиками НДФЛ:

· физические лица – налоговые резиденты;

· физические лица не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доход на территории России.

Налоговый резидент – физическое лицо, пребывающее на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Причем период нахождения на территории нашей страны не прерывают выезды за рубеж для лечения и обучения на срок, не превышающий шести месяцев.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

3.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения (ст.209 НК РФ) признается доход, полученный:

· от источников, как в России, так и за ее пределами для налоговых резидентов;

· от источников в России физические лица не являющиеся налоговыми резидентами.

В статье 209 НК РФ установлен перечень доходов, подлежащих налогообложению (табл. 5.1.).

Таблица 5.1.

Налоговая база

При определении налоговой базы в соответствии со статьей 210 НК РФ учитываются:

· доходы налогоплательщика, полученные в денежнойформе;

· доходы налогоплательщика, полученные в натуральнойформе;

· потенциальные доходы в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в натуральной форме(ст. 211), налоговое законодательство относит:

1) оплату в интересах налогоплательщика:

· товаров,

· работ,

· услуг (в том числе коммунальных),

· имущественных прав,

· питания,

· отдыха,

· обучения;

2) полученные налогоплательщиком товары и выполненные в его интересах работы или услуги на безвозмездной основе;

3) оплату руда, произведенную в натуральной форме.

Для определения налоговой базы налогоплательщика эти доходы должны быть оценены исходя из их рыночных цен или тарифов, действовавших на день получения такого дохода. В стоимость товаров, работ или услуг, полученных в натуральной форме, должны также включаться соответствующие суммы НДС и акцизов.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, в соответствии со статьей 212 - финансовые ресурсы:

· от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;

· от приобретения товаров, работ или услуг у физических лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отно­шению к налогоплательщику;

· от приобретения ценных бумаг.

При получении материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется в зависимости от того, в какой валюте и на каких условиях были получены заемные (кредитные) средства:

а) если средства получены в рублях, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих (с 01.01.09) действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

б) если средства получены в иностранной валюте, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

5.

Налоговые льготы

Применительно к НДФЛ действуют следующие виды налоговых льгот (рис 5.1.):

· изъятие из налогообложения отдельных элементов объекта;

· налоговые вычеты.

Рис.5.1. Виды налоговых льгот.

Первый вид льгот - изъятие из налогообложения отдельных элементов объекта - определен в статье 217 НК РФ, какдоходы, не подлежащие налогообложению.

Перечень доходов, которые не являются объектом обложения данным налогом и соответственно не подлежат налогообложению полностью или частично представлен в таблице 5.2.

Таблица 5.2.

Социальные налоговые вычеты

(статья 219 НК РФ)

Вид налогового вычета	Условия действия налогового вычета	Размер налогового вычета
1. Расходы на благотворительные нужды	Вычет предоставляется, если физическое лицо в течение налогового периода перечислило денежные средства: 1) организациям, частично или полностью финансируемых за счет средств бюджетов, соответствующих уровней: · науки, · культуры, · образования, · здравоохранения, · социального обеспечения; 2)на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд: · физкультурно-спортивным организациям, · образовательным учреждениям, · дошкольным учреждениям; 3)религиозным организациям в виде пожертвования на осуществление ими уставной деятельности.	Фактически произведенные расходы, но не более 25%от суммы доходовза год.
2. Расходы на образование	Вычет предоставляется: · при оплате обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (или иной документ, подтверждающий их статус); · при наличии документов, подтверждающих фактические расходы за обучение. Вычет предоставляется в течение всего периода обучения (включая академический отпуск).	Фактически произведенные расходы, но не более: · 120 000 рублей за свое обучение (по совокупности расходов по пунктам 2,3,4,5 данной таблицы); · 50 000 рублей на каждого ребенка на обоих родителей(опекуна, попечителя), уплаченных за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на очной форме обучения.
3. Медицинские расходы	Вычет предоставляется: · при оплате услуг по лечению в медицинских учреждениях РФ, имеющих соответствующую лицензию; · при оплате стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом за счет собственных средств; · по видам лечения и медикаментам в соответствие с перечнем, утвержденным правительством РФ; · суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенными им со страховыми организациями, имеющими лицензии, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению	1) Фактически произведенные расходы, но не более 120 000 рублей (по совокупности расходов по пунктам 2,3,4,5 данной таблицы) на: · налогоплательщика, · супругу (супруга), · его родителей, · его детям в возрасте до 18 лет. 2). Фактически произведенные расходы по дорогостоящим видам лечения.

Продолжение таблицы 5.4.

Вид налогового вычета	Условия действия налогового вычета	Размер налогового вычета
4. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование	Вычет предоставляется: · при оплате взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом; · при оплате страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования со страховой организацией.	1). Фактически произведенные расходы, но не более 120 000 рублей (по совокупности расходов по пунктам 2,3,4,5 данной таблицы) на: · налогоплательщика, · супругу (супруга), · его родителей, · детей-инвалидов.
5. Расходы на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии	Вычет предоставляется: · при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии; · при предоставлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика.	1). Фактически произведенные расходы, но не более 120 000 рублей (по совокупности расходов по пунктам 2,3,4,5 данной таблицы)

Налогоплательщик самостоятельно выбирает социальные виды расходов и суммы в пределах 120 000 рублей в каждом налоговом периоде.

Третья группа вычетов — имущественные налоговые вычеты (ст. 220) представлены в табл. 5.5.

Таблица 5.5.

Налоговые ставки

Основной налоговой ставкой, которая применяется к большинству видов доходов, если иное не предусмотрено законом, признается ставка в размере 13%. Вместе с тем, действуют и другие ставки налога – 30%, 35%, 9%.

Налоговая ставка в размере 30% устанавливается:

· в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

· в отношении доходов по ценным бумагам (за исключением дивидендов), выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на счете депо иностранного номинального держателя.

Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих видов доходов:

· стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

· процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам;

· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами).

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении следующих доходов:

· доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

7.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Содержание