Комплексные и выборочные проверки

Если к Вам пришла проверка

Налоговые инспекции проводят:

- налоговые проверки (инспекторы проверяют, как фирмы и предприниматели платят налоги);

- неналоговые проверки (инспекторы проверяют не связанные с налогами вопросы, например применение контрольно-кассовой техники).

О том, что это за проверки, рассказано ниже.

Виды налоговых проверок

Налоговые проверки бывают:

выездные (иногда их называют документальные) - это проверки, проводимые на тер­ритории фирмы или предпринимателя;

камеральные - проверки бухгалтерской отчетности и деклараций, сданных фирмами (предпринимателями) в налоговые инспекции (без выезда к налогоплательщикам.

Выездные проверки

Выездные проверки наиболее опасны - именно по их результатам начисляется боль­шая часть штрафов. Выездные проверки бывают: комплексные и выборочные (темати­ческие); контрольные; плановые и внеплановые; встречные.

Комплексные и выборочные проверки

При комплексной проверке налоговики проверяют правильность ваших расчетов с бюджетом по всем налогам, а при выборочной проверке - по какому-то одному или не­скольким налогам.

Особый вид выборочной проверки - тематическая. Это когда проверяют не один или несколько налогов, а какое-то направление деятельности фирмы или предпринимателя. Например, расчеты с поставщиками, экспортные сделки, применение налоговых льгот и т.д.

О том, что хотят проверить налоговики, вы можете узнать из решения о проведении проверки. Этот документ проверяющие обязаны вам предъявить.

Если проверяющие напишут в решении: проверка по вопросам соблюдения законо­дательства о налогах и сборах за период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2002 года, значит, они намерены проверить расчеты по всем налогам за 2002 год, то есть провести комплексную проверку.

Помните: налоговики могут проверить только те вопросы и за тот период, которые указаны в решении. Если же они потребуют документы, не относящиеся к проверке или выходящие за рамки проверяемого периода, вы вправе им отказать.

Контрольная проверка

Чтобы проверить, как прошла выездная проверка, вышестоящие налоговики могут провести еще одну, причем по тем же налогам и за тот же период. Так сказано в статье 89 Налогового кодекса. Такую проверку принято называть контрольной.

Имейте в виду: инспекторы, которые у вас уже были, проводить ее не вправе. Если сначала вас посетили из налоговой инспекции, то повторно могут прийти из регионального управления. Если же первоначальную проверку провело управление, то с контроль­ной придут из межрегиональной инспекции.

Налоговая инспекция проводить повторные проверки может только в одном случае: если фирма представила уточненную налоговую декларацию, в которой сумма налога оказалась меньше, чем ранее заявленная.

Контрольная проверка очень похожа на выездную: инспекторы также проверяют до­кументы, осматривают помещения, допрашивают свидетелей и т.д.

По результатам проверки составляют акт.

Но отличие все же есть. Это цель проверки. Если при обычной проверке основная за­дача - проверить фирму, то при контрольной - налоговую инспекцию.

Обратите внимание: если при контрольной проверке вышестоящие инспекторы вы­явили налоговое правонарушение, которое не обнаружили их предшественники, то при­менить к фирме налоговые санкции нельзя (п. 10 ст. 89 НК РФ).)

Плановые и внеплановые проверки

Если налоговики предупредили вас о предстоящей проверке заранее, значит, эта про­верка плановая. С внеплановыми проверками все иначе - налоговые инспекторы появля­ются без предупреждения. Но такое случается редко, например, когда они опасаются, что нужные документы будут уничтожены.

Плановые проверки налоговые инспекции проводят на основании годовых планов контрольной работы и квартальных планов проведения выездных проверок.

Универсальных критериев, по которым формируются планы, нет. Но, несмотря на это, выбор той или иной фирмы или предпринимателя не случаен. С точки зрения нало­говиков, каждая налоговая проверка должна приносить доход в бюджет, выявлять неуп­лаченные налоги, начислять штрафы. Поэтому в первую очередь в план проведения вы­ездных проверок попадают фирмы или предприниматели, о которых известно, что они скрывают налоги. Информацию об этом налоговики получают из разных источников. Например, они принимают во внимание результаты камеральных проверок: если вы не сдаете отчетность или сдаете нулевые декларации - ждите проверку.

Насторожить налоговиков может и то, что данные отчетности фирмы резко отлича­ются от данных отчетности аналогичных предприятий или же у фирмы при одинаковом объеме выпуска продукции в разные месяцы суммы платежей в бюджет значительно раз­личаются.

Кроме того, фирма попадет в план проверок, если у нее ранее уже были обнаружены нарушения или в инспекцию поступили сведения из Федеральной службы по экономи­ческим и налоговым преступлениям, прокуратуры или других ведомств о том, что фирма скрывает налоги.

Имеет также значение использование льгот: чем их больше, тем выше вероятность проверок.

Помните: чем меньше вы выделяетесь на фоне других фирм и предпринимателей, тем меньше вероятность проверки.

Встречная проверка

Встречная проверка - это проверка операций друг с другом двух и более фирм.

Обратите внимание: несмотря на то что в Налоговом кодексе теперь нет понятия встречная проверка , инспекторы по-прежнему могут проверить не только саму подконт­рольную фирму, но и ее партнеров. В статье 93.1 Налогового кодекса прописаны правила истребования документов у контрагентов проверяемой фирмы. Так, пункт 1 этой статьи позволяет налоговикам (во время проверки) требовать у партнера контролируемой ком­пании информацию, касающуюся ее деятельности.

Вне рамок налоговой проверки инспекторы вправе запросить у фирмы информацию о партнере по конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Проводить встречную проверку или нет, налоговики решают по своему усмотрению. Но если они проверяют экспортера, который претендует на возмещение НДС, то обяза­тельно направят его поставщику требование о представлении документов.

Чтобы организовать встречную проверку контрагента проверяемой фирмы, налого­вая инспекция должна направить письменное поручение в другую инспекцию, где этот контрагент состоит на учете. Получив поручение, вторая инспекция в течение пяти дней требует у контрагента необходимые документы либо направляет инспекторов для их проверки непосредственно на предприятие. Когда оба партнера состоят на учете в одной инспекции, проверять их могут одни и те же инспекторы.

Предприятие должно представить документы о своем контрагенте в течение пяти дней (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Если вы не можете представить нужные бумаги в указанный срок, попросите дать вам больше времени. Закон разрешает налоговикам продлить срок.

За отказ представить информацию по контрагенту фирме грозит штраф в размере 1000 рублей, а при повторном нарушении в течение календарного года - 5000 рублей (ст. 129.1 НКРФ).

После встречной проверки налоговики составляют справку, в которой указывают все, что выявили. Затем справку посылают в инспекцию, по чьему запросу проводилась встречная проверка.

Ситуация первая: налоговики проводят встречную проверку у вашего делового пар­тнера. В такой ситуации судьба вашей фирмы зависит от того, какие результаты дала встречная проверка.

Один из возможных результатов, встречной проверки - отсутствие искомой фирмы, то есть вашего делового партнера. В таких случаях налоговики обычно отказываются принять документы потерявшегося контрагента в качестве подтверждения расходов фир­мы. Например, они не принимают к вычету НДС, уплаченный в составе этих расходов.

Однако если дело доходит до судебного разбирательства, судьи обычно встают на сторону предприятия - об этом свидетельствует и арбитражная практика. Основной до­вод судей - налогоплательщик не может отвечать за своих партнеров.

Необходима дополнительная информации от иностранных государственных орга­нов;

нужно провести экспертизу;

требуется перевести на русский язык документы, представленные фирмой на иност­ранном языке.

У приостановки налоговой проверки по первому основанию есть ограничение. А именно: инспекторы могут, прервав проверку, обратиться к одному и тому же контра­генту только один раз. Приостановить проверку из-за этого же партнера второй раз они не вправе.

Обратите внимание: на то время, пока проверка приостановлена, налоговики обяза­ны вернуть вам все подлинники документов, которые вы им передали. Исключение со­ставляют бумаги, которые были получены контролерами во время выемки. Кроме того, если проверяющие находились на территории вашей фирмы, они должны ее покинуть, прекратив все действия, связанные с ревизией.

Общий срок приостановки проверки не может быть больше шести месяцев. Правда, есть одно исключение. Если в течение этого срока инспекторам не удалось получить от­вет от иностранного государства, срок приостановки может быть продлен еще на три месяца.

Возобновляется проверка решением руководителя налоговой инспекции или его за­местителя.

Неналоговые проверки

Помимо выездных и камеральных проверок налоговая инспекция проводит и другие проверки. Они не связаны с уплатой налогов, поэтому их принято называть неналоговы­ми.

В ходе таких проверок налоговики проверяют, как фирма или предприниматель:

ведут кассовые операции;

используют контрольно-кассовую технику (ККТ).

Ниже рассказано о том, как проходят такие проверки.

Как проверяют кассовые операции

Чтобы у контролеров не было претензий к ведению кассовых операций, фирма долж­на соблюдать четыре основных условия:

- проводить наличные расчеты в пределах определенной суммы (лимит расчетов на­личными);

- хранить наличные деньги в кассе в пределах лимита, установленного банком (лимит остатка кассы);

- полностью и своевременно оприходовать поступившие в кассу деньги;

- правильно хранить наличные деньги.
Лимит остатка кассы

Лимит остатка кассы - это сумма наличных денег, которую вы можете оставлять в кассе на конец рабочего дня. Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий вашу организацию. Этот показатель может быть скорректирован, если вы обратитесь в банк с таким заявлением. Сверх лимита вы можете хранить в кассе наличные деньги, пред­назначенные только для выплаты заработной платы и пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности - не более трех рабочих дней (включая день получения денег в банке). Для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, - не более пяти дней.

Зачастую фирмы имеют несколько счетов в разных банках. В этом случае лимит ос­татка кассы устанавливает один из банков. В другие банки достаточно представить ко­пию такого решения. Если вы не согласовали с банком сумму лимита остатка кассы, он считается равным нулю. В этом случае вы обязаны в конце каждого дня сдавать в банк всю денежную на­личность.

Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. Поэтому одновременно с лимитом остатка кассы вы должны со­гласовать с банком и этот вопрос.

В заявлении на установление лимита укажите, на какие цели вы хотите расходовать наличные деньги. Например, на выплату зарплаты, на закупку канцтоваров, на хознужды и т.д. Банки, как правило, идут навстречу своим клиентам.

Обратите внимание: никакой ответственности за нарушение правил расходования на­личных денег законодательство не предусматривает.

Однако штрафные санкции могут быть установлены в договоре на расчетно-кассовое обслуживание, который вы заключаете с банком.

Поэтому, выбирая банк при регистрации вашей фирмы (или открывая дополнитель­ный счет), внимательно изучите положения такого договора.

Лимит расчетов наличными

Фирма может заплатить другой фирме по одному договору наличными не более 100 000 рублей. Это записано в Указании Центрального банка. Платить наличными пред­принимателям можно без ограничений.

Если у вас возникла необходимость заплатить другой фирме наличными более 100 000 рублей, то можно заключить с ней несколько договоров. При этом каждый контракт должен составляться на сумму, не превышающую установленного лимита.

Помимо договоров в этом случае надо отдельно оформлять и все остальные докумен­ты (счета-фактуры, накладные, счета и т.д.).

Правила хранения денег

Правила хранения денег установлены в Порядке ведения кассовых операций (решение Совета директоров Центробанка от 22 сентября 1993 г. N 40).

Налоговая ответственность

Если в ходе проверки налоговики обнаружат нарушения, предусмотренные в Налого­вом кодексе, они вправе фирму или предпринимателя оштрафовать, иначе говоря, при­влечь их к налоговой ответственности.

Сначала они направят фирме требование о добровольной уплате налоговых санкций. В нем должен быть указан срок исполнения. Если вы не заплатите штраф вовремя, на­логовики могут взыскать его принудительно. Им нет необходимости обращаться в суд. В течение двух месяцев с момента, когда истек срок добровольной уплаты, инспекторы должны направить в банк требование о взыскании денег со счетов фирмы. В бесспорном порядке может быть списана любая сумма. В суд инспекторам надо обращаться, только если они пропустят двухмесячный срок. Такие правила установлены статьей 46 Налого­вого кодекса. Имейте в виду: если денег на счетах фирмы не окажется, инспекторы вправе взыскать штраф за счет имущества фирмы. Решение о принудительном взыскании может быть принято в течение года после того, как истек срок для добровольной уплаты.

То, что вы заплатили штраф, не освобождает фирму от погашения недоимки и уплаты пеней. Если денег недостаточно, то сначала вам нужно уплатить недоимку и пени, а по­том штраф. Вот за какие нарушения установлена налоговая ответственность:

Если к Вам пришла проверка

Налоговые инспекции проводят:

- налоговые проверки (инспекторы проверяют, как фирмы и предприниматели платят налоги);

- неналоговые проверки (инспекторы проверяют не связанные с налогами вопросы, например применение контрольно-кассовой техники).

О том, что это за проверки, рассказано ниже.

Виды налоговых проверок

Налоговые проверки бывают:

выездные (иногда их называют документальные) - это проверки, проводимые на тер­ритории фирмы или предпринимателя;

камеральные - проверки бухгалтерской отчетности и деклараций, сданных фирмами (предпринимателями) в налоговые инспекции (без выезда к налогоплательщикам.

Выездные проверки

Выездные проверки наиболее опасны - именно по их результатам начисляется боль­шая часть штрафов. Выездные проверки бывают: комплексные и выборочные (темати­ческие); контрольные; плановые и внеплановые; встречные.

Комплексные и выборочные проверки

При комплексной проверке налоговики проверяют правильность ваших расчетов с бюджетом по всем налогам, а при выборочной проверке - по какому-то одному или не­скольким налогам.

Особый вид выборочной проверки - тематическая. Это когда проверяют не один или несколько налогов, а какое-то направление деятельности фирмы или предпринимателя. Например, расчеты с поставщиками, экспортные сделки, применение налоговых льгот и т.д.

О том, что хотят проверить налоговики, вы можете узнать из решения о проведении проверки. Этот документ проверяющие обязаны вам предъявить.

Если проверяющие напишут в решении: проверка по вопросам соблюдения законо­дательства о налогах и сборах за период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2002 года, значит, они намерены проверить расчеты по всем налогам за 2002 год, то есть провести комплексную проверку.

Помните: налоговики могут проверить только те вопросы и за тот период, которые указаны в решении. Если же они потребуют документы, не относящиеся к проверке или выходящие за рамки проверяемого периода, вы вправе им отказать.

Контрольная проверка

Чтобы проверить, как прошла выездная проверка, вышестоящие налоговики могут провести еще одну, причем по тем же налогам и за тот же период. Так сказано в статье 89 Налогового кодекса. Такую проверку принято называть контрольной.

Имейте в виду: инспекторы, которые у вас уже были, проводить ее не вправе. Если сначала вас посетили из налоговой инспекции, то повторно могут прийти из регионального управления. Если же первоначальную проверку провело управление, то с контроль­ной придут из межрегиональной инспекции.

Налоговая инспекция проводить повторные проверки может только в одном случае: если фирма представила уточненную налоговую декларацию, в которой сумма налога оказалась меньше, чем ранее заявленная.

Контрольная проверка очень похожа на выездную: инспекторы также проверяют до­кументы, осматривают помещения, допрашивают свидетелей и т.д.

По результатам проверки составляют акт.

Но отличие все же есть. Это цель проверки. Если при обычной проверке основная за­дача - проверить фирму, то при контрольной - налоговую инспекцию.

Обратите внимание: если при контрольной проверке вышестоящие инспекторы вы­явили налоговое правонарушение, которое не обнаружили их предшественники, то при­менить к фирме налоговые санкции нельзя (п. 10 ст. 89 НК РФ).)

Плановые и внеплановые проверки

Если налоговики предупредили вас о предстоящей проверке заранее, значит, эта про­верка плановая. С внеплановыми проверками все иначе - налоговые инспекторы появля­ются без предупреждения. Но такое случается редко, например, когда они опасаются, что нужные документы будут уничтожены.

Плановые проверки налоговые инспекции проводят на основании годовых планов контрольной работы и квартальных планов проведения выездных проверок.

Универсальных критериев, по которым формируются планы, нет. Но, несмотря на это, выбор той или иной фирмы или предпринимателя не случаен. С точки зрения нало­говиков, каждая налоговая проверка должна приносить доход в бюджет, выявлять неуп­лаченные налоги, начислять штрафы. Поэтому в первую очередь в план проведения вы­ездных проверок попадают фирмы или предприниматели, о которых известно, что они скрывают налоги. Информацию об этом налоговики получают из разных источников. Например, они принимают во внимание результаты камеральных проверок: если вы не сдаете отчетность или сдаете нулевые декларации - ждите проверку.

Насторожить налоговиков может и то, что данные отчетности фирмы резко отлича­ются от данных отчетности аналогичных предприятий или же у фирмы при одинаковом объеме выпуска продукции в разные месяцы суммы платежей в бюджет значительно раз­личаются.

Кроме того, фирма попадет в план проверок, если у нее ранее уже были обнаружены нарушения или в инспекцию поступили сведения из Федеральной службы по экономи­ческим и налоговым преступлениям, прокуратуры или других ведомств о том, что фирма скрывает налоги.

Имеет также значение использование льгот: чем их больше, тем выше вероятность проверок.

Помните: чем меньше вы выделяетесь на фоне других фирм и предпринимателей, тем меньше вероятность проверки.

Встречная проверка

Встречная проверка - это проверка операций друг с другом двух и более фирм.

Обратите внимание: несмотря на то что в Налоговом кодексе теперь нет понятия встречная проверка , инспекторы по-прежнему могут проверить не только саму подконт­рольную фирму, но и ее партнеров. В статье 93.1 Налогового кодекса прописаны правила истребования документов у контрагентов проверяемой фирмы. Так, пункт 1 этой статьи позволяет налоговикам (во время проверки) требовать у партнера контролируемой ком­пании информацию, касающуюся ее деятельности.

Вне рамок налоговой проверки инспекторы вправе запросить у фирмы информацию о партнере по конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Проводить встречную проверку или нет, налоговики решают по своему усмотрению. Но если они проверяют экспортера, который претендует на возмещение НДС, то обяза­тельно направят его поставщику требование о представлении документов.

Чтобы организовать встречную проверку контрагента проверяемой фирмы, налого­вая инспекция должна направить письменное поручение в другую инспекцию, где этот контрагент состоит на учете. Получив поручение, вторая инспекция в течение пяти дней требует у контрагента необходимые документы либо направляет инспекторов для их проверки непосредственно на предприятие. Когда оба партнера состоят на учете в одной инспекции, проверять их могут одни и те же инспекторы.

Предприятие должно представить документы о своем контрагенте в течение пяти дней (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). Если вы не можете представить нужные бумаги в указанный срок, попросите дать вам больше времени. Закон разрешает налоговикам продлить срок.

За отказ представить информацию по контрагенту фирме грозит штраф в размере 1000 рублей, а при повторном нарушении в течение календарного года - 5000 рублей (ст. 129.1 НКРФ).

После встречной проверки налоговики составляют справку, в которой указывают все, что выявили. Затем справку посылают в инспекцию, по чьему запросу проводилась встречная проверка.

Ситуация первая: налоговики проводят встречную проверку у вашего делового пар­тнера. В такой ситуации судьба вашей фирмы зависит от того, какие результаты дала встречная проверка.

Один из возможных результатов, встречной проверки - отсутствие искомой фирмы, то есть вашего делового партнера. В таких случаях налоговики обычно отказываются принять документы потерявшегося контрагента в качестве подтверждения расходов фир­мы. Например, они не принимают к вычету НДС, уплаченный в составе этих расходов.

Однако если дело доходит до судебного разбирательства, судьи обычно встают на сторону предприятия - об этом свидетельствует и арбитражная практика. Основной до­вод судей - налогоплательщик не может отвечать за своих партнеров.

Необходима дополнительная информации от иностранных государственных орга­нов;

нужно провести экспертизу;

требуется перевести на русский язык документы, представленные фирмой на иност­ранном языке.

У приостановки налоговой проверки по первому основанию есть ограничение. А именно: инспекторы могут, прервав проверку, обратиться к одному и тому же контра­генту только один раз. Приостановить проверку из-за этого же партнера второй раз они не вправе.

Обратите внимание: на то время, пока проверка приостановлена, налоговики обяза­ны вернуть вам все подлинники документов, которые вы им передали. Исключение со­ставляют бумаги, которые были получены контролерами во время выемки. Кроме того, если проверяющие находились на территории вашей фирмы, они должны ее покинуть, прекратив все действия, связанные с ревизией.

Общий срок приостановки проверки не может быть больше шести месяцев. Правда, есть одно исключение. Если в течение этого срока инспекторам не удалось получить от­вет от иностранного государства, срок приостановки может быть продлен еще на три месяца.

Возобновляется проверка решением руководителя налоговой инспекции или его за­местителя.