Влияние глобализации на формирование принципов налогообложения субъектов электронной коммерции

Постановка проблемы. Процессы глобализации, имеющие место во всем мире, распространяются чрезвычайно быстрыми темпами и не оставляют в стороне ни одной сферы жизнедеятельности общества. Меняются устоявшиеся принципы осуществления хозяйственной деятельности, перемещения капитала, миграции трудовых ресурсов, трансформируются налоговые системы государств.

Процессы глобализации несомненно повлияли и на принципы налогообложения. Стоит отметить, что при формировании современных налоговых систем в первой половине ХХ в. перемещение товаров и капитала через границы государств происходило медленнее и существенно не влияло на размер налоговых поступлений. Сегодня, из-за чрезвычайно стремительного развития информационно-коммуникационных технологий (далее - ИКТ), которое способствовало перенесению отдельных видов хозяйственной деятельности в интернет и появлению электронной коммерции (далее - ЭК), национальные границы уже не воспринимаются препятствием для производства, обмена и потребления товаров и услуг. Вследствие этого правительствам необходимо принимать меры для приспособления национальных налоговых систем к требованиям, которые диктует информационная экономика. Налоговое законодательство должно учитывать условия и возможности субъектов хозяйствования, которые занимаются ЭК, при налогообложении.

Анализ последних исследований и публикаций. Исследованию вопросов налогообложения посвящены работы многих отечественных и зарубежных ученых. В частности, исследованию вопросов истории налогообложения, развитию налоговой системы в условиях переходной экономики, посвящены научные работы Ф. Ярошенко, П. Мельника, В. Андрущенко и В. Мельника [1], Ю. Иванова, А. Крысоватого и О. Десятнюк [2], Н. Кучерявенко [3], Ю. Гладуна [4] и др. Изучению влияния процессов глобализации на систему налогообложения и налоговую политику посвящены труды К. Швабия [5] и др. Проблемы налогообложения субъектов ЭК исследовали В. Плескач и Т. Затонацкая [6], Л. Тимченко, П. Мельник, Л. Тарангул [7] и др. Среди зарубежных ученых, которые рассматривали проблемы и принципы налогообложения субъектов ЭК следует выделить труды Н. Васильевой [8], С. Ильичева [9], Ж. Писаренко [10], Л. Фроловой [11; 12] и др.

Однако, несмотря на значительное количество научных трудов, посвященных этой проблематике, недостаточно исследованным остается влияние развития ИКТ и глобализации на принципы налогообложения субъектов хозяйствования, учитывающие специфические особенности деятельности в глобальной сети интернет, в частности, ЭК.

Постановка задачи. Целью этой статьи является рассмотрение существующих принципов налогообложения и характеристика новых принципов, возникших в условиях глобализационных процессов в экономике с перенесением хозяйственной деятельности в сеть интернет.

Изложение основного материала. Налоги появились с возникновением государственности и разделением общества на слои. Основная цель государства при взимании налогов - обеспечение реализации таких функций, как управление, охрана правопорядка, образование граждан и обеспечение их социальной безопасности и т.д. Со временем налоги стали основным источником существования государства, однако, как отмечают В. Андрущенко, В. Мельник, П. Мельник и Ф. Ярошенко, "... чтобы не стать бременем для экономики, не переусердствовать в выполнении фискальной функции государство должно брать из частного сектора лишь столько налогов, сколько совместимо с сохранением индивидуальной выгоды и деловой инициативы плательщиков" [1, с. 69].

Как отмечают Ю. Иванов, А. Крысоватый и О. Десятнюк, "по своему экономическому содержанию налоги являются основным инструментом государственного распределения и перераспределения доходов и финансовых ресурсов" [2, с. 21]. Доходы от ЭК, при условии их эффективного взыскания и разумного подхода к администрированию налогов, в недалеком будущем могут стать дополнительным источником наполнения государственного бюджета.

В основы современных налоговых систем мира положено совокупность классических принципов изложенных А. Смитом и А. Вагнером. Современные исследователи на основе научных разработок предшественников сгруппировали систему принципов, в которой, в частности, определено, что основными принципами налогообложения являются принципы: 1) нейтральности (равного налогового бремени) 2) эффективности, 3) действенности и справедливости 4) определенности и простоты, 5) гибкости [2, с. 110]. Все они применимы и к сфере ЭК (см. табл. 1). Применение основных принципов налогообложения является основой создания одинаковых условий для всех налогоплательщиков для уплаты налогов в бюджет государства.

Таблица 1