Заплатите проценты (денежную компенсацию)

Уплачивать денежную компенсацию (проценты) за нарушение сроков выплаты заработной платы нужно вне зависимости от того, воспользовался ли работник своим правом на приостановление работы, и независимо от наличия вины работодателя. Значит, даже если вы задержали выплату зарплаты по объективным причинам - например, из-за отсутствия денежных средств ввиду того, что ваши дебиторы (контрагенты) в нарушение условий договоров не рассчитались с вами в установленные сроки - вам все равно нужно начислять и выплачивать работникам денежную компенсацию за задержку заработной платы и иных выплат.

Минимальный размер компенсации - это сумма, исчисляемая исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Причем берется та ставка рефинансирования, которая действует в период просрочки. Если за время задержки зарплаты Центробанк менял ставку рефинансирования, расчеты нужно делать отдельно за каждый период действия соответствующей величины ставки.

Пример. В соответствии с внутренними нормативными документами заработная плата в ООО "Магнит" выплачивается в следующем порядке:

до 20-го числа текущего месяца - аванс за первую половину месяца;

до 5-го числа следующего месяца - окончательный расчет за месяц.

А в случае если установленный крайний срок выплаты аванса или зарплаты приходится на выходной день, выплата должна быть произведена не позднее последнего рабочего дня, предшествующего этой дате.

В марте и апреле 2010 г. в связи с нехваткой денежных средств, возникшей из-за того, что крупный дебитор вовремя не оплатил отгруженную ему продукцию, выплату аванса и зарплаты сотрудникам задержали. Но как только дебитор рассчитался и у руководства ООО "Магнит" появилась возможность погасить задолженность по зарплате, это было сделано.

Никаких особых правил выплаты денежной компенсации за задержку заработной платы в коллективном договоре или иных нормативных документах не установлено, поэтому расчет производится по общему правилу, прописанному в ст. 236 ТК РФ.

Для удобства рассмотрим порядок расчета денежной компенсации на примере одного сотрудника - предположим, что менеджеру М.А. Михайлову задержали:

аванс за первую половину марта, который должен был быть выплачен не позднее 19 марта 2010 г. (поскольку 20 марта - это суббота, нерабочий день), в сумме 12 000 руб.;

оставшуюся часть зарплаты за март, которая должна была быть выплачена до 5 апреля 2010 г., в размере 13 960 руб.

Задолженность по зарплате была полностью погашена 7 апреля 2010 г.

В соответствии с требованиями трудового законодательства денежная компенсация должна быть выплачена:

в отношении задержанного аванса в сумме 12 000 руб. - за период с 20 марта по 7 апреля 2010 г. включительно;

в отношении задержанного окончательного расчета за март в сумме 13 960 руб. - за два дня, 6 и 7 апреля 2010 г.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет:

с 24 февраля 2010 г. - 8,5% (Указание ЦБ РФ от 19.02.2010 N 2399-У);

с 29 марта 2010 г. - 8,25% (Указание ЦБ РФ от 26.03.2010 N 2415-У).

Значит, фактически бухгалтер исчисляет компенсацию за задержку зарплаты так:

1) компенсация за задержку аванса в период действия ставки 8,5% - за 9 календарных дней, с 20 по 28 марта 2010 г. включительно:

12 000 руб. x 8,5% x 1/300 x 9 дн. = 30,60 руб.;

2) компенсация за задержку аванса в период действия ставки 8,25% - за оставшиеся 10 календарных дней, с 29 марта по 7 апреля 2010 г. включительно:

12 000 руб. x 8,25% x 1/300 x 10 дн. = 33 руб.;

3) компенсация за задержку расчета за март - за два дня (ставка 8,25%):

13 960 руб. x 8,25% x 1/300 x 2 дн. = 7,68 руб.;

4) итого:

30,60 + 33 + 7,68 = 71,28 руб.

Впрочем, коллективным договором или другим локальным актом, например положением об оплате труда, может быть предусмотрен и более высокий размер компенсации. Если соответствующие положения в коллективном договоре есть, следует руководствоваться именно ими.

Начислять НДФЛ с суммы денежной компенсации за задержку работнику зарплаты не нужно. Это следует из положений п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ. Правда, финансисты и налоговики разъясняют, что от обложения НДФЛ освобождается только та сумма компенсации, которая выплачена в минимальном размере, установленном в ст. 236 ТК РФ, либо в размере, зафиксированном в трудовом или коллективном договоре. Такое мнение выражено, в частности, в Письмах Минфина России от 26.10.2009 N 03-04-05-01/765, от 16.07.2009 N 03-04-06-01/172, в Письме УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@ и других.

Однозначного ответа на вопрос о том, следует ли начислять на сумму компенсаций страховые взносы, пока нет. С одной стороны, компенсация является санкцией за нарушение договорных обязательств организации, а не выплатой по трудовому договору, заключенному с работником, за выполнение им трудовых обязанностей - и, значит, эта выплата не должна считаться объектом обложения страховыми взносами на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Кроме того, выплата такой компенсации является обязательной в соответствии с трудовым законодательством, поэтому можно ссылаться и на пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, где говорится о том, что страховыми взносами не облагаются компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей.

С другой стороны, перечень освобожденных от обложения взносами выплат, приведенный в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, является закрытым, и напрямую денежная компенсация за задержку заработной платы в ней не упоминается. А официальная позиция по данному вопросу еще пока не была озвучена. Поэтому в дальнейшем возможно возникновение разногласий с контролирующими органами по данному вопросу.

Что касается взносов "на травматизм", начислять их на сумму компенсации за задержку зарплаты не надо - это следует из п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

В отношении признания расходов на выплату денежной компенсации за задержку зарплаты в налоговом учете - например, в целях налогообложения прибыли - сложилась спорная ситуация.

На основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов могут быть включены в том числе и расходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.

Однако финансисты не раз - например в Письмах Минфина России от 09.12.2009 N 03-06-06/2/232, от 17.04.2008 N 03-03-05/38 и других - высказывали мнение, что положения данного подпункта в отношении компенсационных выплат работникам, уплачиваемых работодателем на основании ст. 236 ТК РФ, не применяются (по сути, на том основании, что эти выплаты осуществляются в рамках трудового, а не гражданского законодательства). И к расходам на оплату труда такие компенсации отнести нельзя, потому что эти выплаты не связаны с режимом работы, условиями труда или содержанием работников. Поэтому, по мнению финансистов, подобные выплаты в целях налогообложения прибыли вообще не учитываются.

Однако есть примеры судебных решений, в которых судьи защищают налогоплательщиков. Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.2008 по делу N А29-5775/2007 судьи заявили, что денежная компенсация, выплачиваемая работодателем на основании ст. 236 ТК РФ, тоже является санкцией за нарушение договорных обязательств, а пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по учету санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (гражданско-правовых или трудовых) нарушаются договорные обязательства. И, значит, понесенные расходы учитываются при налогообложении прибыли. Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 08.06.2007 по делу N А49-6366/2006 и ФАС Уральского округа от 14.04.2008 N Ф09-2239/08-С3 по делу N А60-14685/07. О том, что положения пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не ограничивают право работодателя включить в расходы данные суммы в зависимости от того, в рамках каких правоотношений нарушено обязательство - гражданских или трудовых - говорится и в п. 11 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением главы 25 Налогового кодекса РФ, одобренного Президиумом ФАС Уральского округа от 29.05.2009. А в Постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1267-09 по делу N А40-29503/08-20-73 судьи решили, что денежную компенсацию за несвоевременную выплату зарплаты можно признавать и в составе расходов на оплату труда (на основании ст. 255 НК РФ).