Порядок продажу товарів у розстрочку та з використанням споживчого кредиту.

Продаж товарів у розстрочку регламентується «Правилами торгівлі у розстрочку». Правління кооперативних організацій та керівники підрозділів визначають та затверджують перелік товарів і перелік магазинів, відділів чи секцій, яким дозволено здійснювати торгівлю у формі продажу товарів у розстрочку.

Продаж товарів у розстрочку здійснюється на підставі договору купівлі-продажу у розстрочку. Договір укладається за умови пред'явлення покупцем паспорта і довідки для придбання товарів у розстрочку, що видається за місцем роботи (навчання), а непрацюючим пенсіонерам — органом, що призначив пенсію. Довідка видається особам, які працюють (навчаються на підприємстві не менше 3 місяців і постійно отримують зарплату (стипендію)).

Під час продажу товарів у розстрочку з покупців справляються відсотки, розмір яких встановлює роздрібне торгове підприємство, але не вище діючих на момент продажу товарів річних ставок за фінансові кредити банку, що обслуговує суб'єкт господарювання.

Передача товару покупцеві здійснюється за умови внесення першого внеску у розмірі не менше 25 % його вартості.

Договором має передбачатися строк сплати решти вартості товару. (Для транспортних засобів встановлюють особливі умови).

Право власності на товари, передані згідно з договором у розпорядження покупця переходить до нього після кінцевого розрахунку. За несвоєчасне внесення чергових платежів за придбані товари на користь роздрібного торгового підприємства стягується пеня у розмірі, який обумовлений договором. Якщо покупцем допущено прострочення сплати трьох чергових платежів, вся сума заборгованості, а також обумовлена договором пеня, можуть бути стягнені у примусовому порядку незалежно від настання строку чергових платежів шляхом отримання виконавчого напису нотаріуса або за рішенням суду.

Отже, підставою для відображення в бухгалтерському обліку операцій з продажу товарів у розстрочку є такі документи:

1. Довідка з місця роботи (навчання) про розмір зарплати (стипендії);

2. Договір купівлі-продажу товарів у розстрочку;

3. Опис договорів купівлі-продажу товарів у розстрочку, які прийняті від покупців для юридичного підтвердження фактів купівлі-продажу та здійснення контролю за їх дотриманням.

Ці документи матеріально-відповідальна особа разом із товарно-грошовим звітом передає в бухгалтерію роздрібного торгового підприємства. Після цього договір і довідка вилучаються і зберігаються в окремій папці з метою контролю за вчасністю розрахунків та за дотриманням умов договору.

Покажемо відображення операції в обліку за умови, якщо підприємство-продавець відображає дохід у бухгалтерському обліку в момент передачі цього товару покупцеві (табл. 11).

Наприклад. Згідно з договором купівлі-продажу підприємство продає товар фізичній особі, продажна вартість якого 1800 грн. буде погашена протягом 6 місяців. Відсоткова ставка — 55 % річних, місячна — 4,58 %. Перший внесок у розмірі 25 % від вартості товару — 450 грн. Щомісячна сума погашення кредиту складає 225 грн.

Таблиця 11

Відображення господарських операцій з продажу товарів у розстрочку

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтер-ський запис	Сума, грн.
Д-т	К-т
	Сплачено перший внесок у розмірі 25% від вартості товару
	Передано товар покупцеві, відображено дохід від реалізації товару		702.2
	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	702.2
	Включено до складу фінансових результатів дохід від реалізації товару	702.2	791.2
	Відображено собівартість реалізованого товару	902.2	282.2
	Включено до складу фінансових результатів собівартість реалізованого товару	791.2	902.2
	Отримано кошти (через установу банку):
	за перший місяць надання розстрочки
	сума процентів, нарахованих за перший місяць користування розстрочкою			61,83
	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ за відсотками за надану розстрочку (63,83грн х 20 %)			10,30
	Відображено дохід від наданих послуг (у формі нарахованих відсотків за відстрочку платежу)			61,83
	Списано податкові розрахунки за податковими зобов'язаннями з ПДВ			10,30
	Включено до складу фінансових результатів дохід від наданих послуг		791.2	51,53
Наступні місяці виконують проводки 8—11 (на місячну суму платежу вартості товару, отриманого на виплату, і відповідну суму процентів).

В сучасних умовах господарювання продаж товарів у розстрочку роздрібними підприємствами застосовується рідко.

Суб'єктами господарювання застосовується схема реалізації товарів за участю в розрахунках третьої сторони — установи банку. При цьому має бути укладено два договори — між суб'єктом торгівлі (продавцем) і банком (договір, що передбачає можливість здійснення зазначеної форми розрахунків), а також між банком та покупцем (договір про надання кредиту, який укладається під час реалізації товару). Як правило, за такою схемою реалізуються товари кінцевим споживачам (наприклад, побутова техніка, меблі, автомобілі). Тому такий кредит називається споживчим.

Згідно з положенням Нацбанку України «Про кредитування» споживчий кредит — це кредит, який надається фізичним особам — резидентам України для придбання споживчих товарів і послуг.

У схемі реалізації товарів продавець-покупець-банк взаємовідносини відбуваються у такій послідовності.

Спочатку покупець оплачує продавцю частину вартості товару, який придбавається. Продавець видає покупцю необхідні документи, що підтверджують укладення договору купівлі-продажу та оплату частини вартості товару, який він придбаває (наприклад, копія договору купівлі-продажу, квитанція, товарний або касовий чек). Після цього покупець подає до відповідної установи банку отримані від продавця документи і укладає договір про кредитування на суму, що дорівнює неоплаченій частині вартості товару.

Залежно від договірних умов банк або видає покупцю готівку, і той вносить її до каси продавця, або самостійно перераховує необхідну суму на банківський рахунок продавця товарів.

Після отримання повної оплати за товар, що реалізується ( в касу або на банківський рахунок), продавець відвантажує товар покупцю і оформляє всі необхідні документи в загальновстановленому порядку (включаючи документи на гарантійне обслуговування). Тоді товар переходить у власність покупця і операція вважається завершеною.

Важливим моментом в наведеній вище схемі є факт отримання продавцем оплати частини вартості, що залишилася, і відвантаження товарів, оскільки продавець повинен знати, за який саме товар і ким вноситься плата.

У бухгалтерському обліку операції з реалізації товарів на умовах споживчого кредиту відображені у таблиці 12.

Таблиця 12

Кореспонденція рахунків з продажу товарів на умовах споживчого кредиту

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський запис
Д-т	К-т
	Отримано попередню оплату за товар
	Нараховане податкове зобов'язання З ПДВ
	Отримано остаточну оплату за товар
	Нараховане податкове зобов'язання з ПДВ
	Відображено суму доходу від реалізації товару		702.2
	Відображено податкове зобов'язання з ПДВ	702.2
	Списано собівартість реалізованого товару	902.2	282.2
	Списано реалізовану націнку (сторно)	282.2	285.2
	Списано на фінансовий результат собівартість реалізованого товару	791.2	902.2
	Списано суму доходу на фінансовий результат	702.2	791.2

Продавець зобов'язаний ідентифікувати покупця і товар, що реалізується. Для цього він повинен перевірити у покупця документи, що свідчать про часткову оплату за товар, договір про кредитування, документ, що посвідчує особу. Після цього продавець приймає від покупця остаточну оплату готівкою, або упевнюється в надходженні необхідної суми на свій банківський рахунок (за її наявності — перевіряє відповідність даних банківської виписки даним пред'явленого покупцем договору про кредитування). Після виконання зазначених процедур товар підлягає відвантаженню покупцю.